Общая стоимость имущества предприятия - показывает абсолютное значение имущества предприятия. Увеличение данного показателя характеризует улучшение финансового состояния предприятия.

2007 год - 41 791 грн.

2008 год - 77 727,6 грн.

Из приведенных выше данных мы видим, что стоимость имущества предприятия в 2008 году возросла по сравнению с 2007 годом на 35936,6 грн., что свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия.

- коэффициенты капитализации

Коэффициент автономии (финансовой независимости). Он определяет долю средств собственников предприятия в общей сумме средств, вложенных в имущество предприятия. Характеризует возможность предприятия выполнить свои внешние обязательства за счет использования собственных средств, независимость его функционирования от заемных средств.

Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от кредиторов предприятие.

Предприятие считается финансово устойчивым при условии, что часть собственного капитала в общей сумме его финансовых ресурсов составляет не менее 50%.

Из приведенных расчетов в таблице видно, что финансовая устойчивость предприятия в 2008 году уменьшилась на 41% по сравнению с 2007 г. и составила:

2007 г. - 79 %

2008 г. - 38 %

Коэффициент концентрации привлеченного капитала. Является дополнением к предыдущему коэффициенту и характеризует долю заемных средств в общей сумме средств, вложенных в имущество предприятия.

Чем ниже этот показатель, тем меньше задолженность предприятия, тем устойчивее его положение. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия.

Данные расчета свидетельствуют об увеличении задолженности предприятия и увеличении доли заемных средств в финансировании предприятия на 41% - в 2008 году - 62 %, по сравнению с 2007 годом - 21 %.

Коэффициент финансовой зависимости. Является обратным предыдущему коэффициенту. Их произведение равно 1. Данный коэффициент характеризует долю привлеченных средств в общей сумме средств финансирования. Рост данного коэффициента в динамике означает увеличение заемных средств в финансировании предприятия и утрату финансовой независимости. Если его значение снижается до 1, то это означает, что собственники полностью финансируют свое предприятие.

Из рассчитанного выше можно увидеть, что данный коэффициент вырос с 1,62 в 2007 году до 2,66 в 2008 году, что свидетельствует об утрате финансовой независимости и увеличении доли заемных средств в финансировании предприятия.

Коэффициент финансовой стабильности (соотношения заемного капитала и собственного). Как и вышеперечисленные показатели, этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия и характеризует способность предприятия привлекать внешние источники финансирования. Показывает сколько привлеченных средств приходится на 1 гривну собственных средств предприятия, вложенных в активы. Рост этого показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от инвесторов и кредиторов, т.е. о некотором снижении финансовой устойчивости, и наоборот. Оптимальное значение данного коэффициента 0,5. Критическое значение равно 1

По расчетным данным видно, что в 2008 году на каждую 1 грн собственных средств, вложенных в активы предприятия, приходится 1,66 грн. заемных. Рост показателя на 1,40 грн. (2007 г. - 0,26; 2008г. - 1,66) это свидетельствует о большом увеличении зависимости предприятия от инвесторов и кредиторов, то есть об уменьшении финансовой устойчивости.

Коэффициент маневренности собственного капитала. Показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте, т.е. в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами, а какая капитализируется. Данный коэффициент одолжен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств предприятия.

По рассчитанным данным видно, что данный показатель снизился с 0,09 в 2007 году до -0,28 в 2008 году. Значит, 9 % собственного оборотного капитала находилось в обороте предприятия в 2007 году, а в 2008 году -28%.

Коэффициент текущей ликвидности или коэффициент общей ликвидности. Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько гривен текущих активов предприятия приходится на одну гривну текущих обязательств. Если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее. Размер данного показателя колеблется в пределах: 2,0 - 2,5 (теоретически значение); 1,0-1,5 (предприятие своевременно погашает долги); 1,0 (критическое состояние); меньше 1,0 (предприятие имеет неликвидный баланс).

Проанализировав значение данного показателя за 2007 год, равный 1,36, можно сделать вывод, что 1,36 грн. текущих активов предприятия приходилось на 1 грн. текущих обязательств. А за 2008 год этот показатель снизился до 1,14 грн. текущих активов на 1 грн. текущих обязательств.

Коэффициент быстрой (промежуточной, уточненной) ликвидности или коэффициент “лакмусовой бумажки”. В отличие от предыдущего показателя, этот показатель учитывает качество оборотных активов и является более строгим показателем ликвидности, так как при его расчете учитываются наиболее ликвидные текущие активы, (запасы не учитываются). Показывает сколько гривен ликвидных активов приходится на 1 гривну текущей задолженности предприятия. Нижнее значение данного показателя теоретически определено как 1,0.

Из рассчитанных выше показателей видно, что в 2007 г. 0,65 грн. ликвидных активов приходилось на 1 грн. текущей задолженности предприятия, а в 2008 г. этот показатель увеличился до 0,94 грн. ликвидных активов на 1 грн. текущих обязательств предприятия. Повышения показателя обусловлено увеличению оборотных активов предприятия, что является положительным для предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть текущих (краткосрочных) обязательств может быть погашена немедленно. Достаточным является его значение в пределах 0,2 - 0,25. При значении коэффициента меньше 0,2 предприятие считается неплатежеспособным.

Из приведенных выше расчетов видно, что предприятие не в состоянии немедленно рассчитаться по краткосрочным обязательствам, так как показатель ниже допустимого уровня (0,2) - в 2007 г. составил 0,19, в 2008 г. - 0,07.

Коэффициент оборачиваемости запасов. В большинстве сфер деятельности необходимо поддерживать определенный объем запасов для обеспечения соответствующего объема продаж. С другой стороны, избыточные запасы отвлекают денежные средства, которые можно использовать более прибыльно для других целей. В управлении запасами существует подход, который называется “точно в срок”, т.е. поддерживание запасов на возможно низком уровне, достаточном для реализации соответствующего объема продаж. Данный коэффициент показывает, как часто оборачиваются запасы для обеспечения текущего объема продаж. Для этого длительность анализируемого периода (год-365, полугодие-182, квартал-91) делится на значение коэффициента и получается количество дней, в течение которых оборачиваются запасы. Чем выше этот показатель, тем быстрее оборачиваются запасы.

Разделив продолжительность отчетного периода (один год) на значение коэффициента, получим количество дней в течение которых оборачиваются запасы:

2007 г. - 365 : 14,35 = 25 дней;

2008 г. - 365 : 17,78 = 35 дней.

Из рассчитанного выше видно, что количество дней, за которые оборачиваются запасы, увеличилось на 10 - с 25 дней в 2007 году до 35 в 2008 году.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности или коэффициент оборачиваемости по расчетам. В процессе хозяйственной деятельности предприятие предоставляет товарный кредит для потребителей своей продукции. То есть существует разрыв во времени между продажей товара и поступлением оплаты за него, в результате чего возникает дебиторская задолженность.

В разумных пределах, чем больше количество оборотов, тем лучше. В этом случае предприятие быстрее получает оплату по счетам.

На нашем предприятии :

2007 год - 365 : 57,73 = 6;

2008 год - 365 : 89,83 = 4.

Согласно расчетам период ожидания предприятием денежных средств после реализации продукции составит 4 дня, что меньше на 3 2 дня по сравнению с предыдущим годом, т.е. уменьшилась вероятность неплатежеспособности должников предприятия.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность в отличие от дебиторской, свидетельствует о наличии денежных средств, временно привлеченных предприятием и подлежащих возврату. Разделив продолжительность отчетного периода (один год) на коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, получим среднее количество дней, в течение которых предприятие оплачивает счета кредиторов.

2007 год - 365 : 9,77 = 37 дней

2008 год - 365 : 4,28 = 85 день

Согласно вышеизложенного расчета, этот период равен 85 дням, следовательно, больше по сравнению с прошлым годом на 48 дней. Коэффициент показывает об увеличении срока, на который предприятие может получить кредиты от поставщиков, что является положительным.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала.

Показывает скорость оборота собственного капитала, что для собственников означает активность средств, которыми они рискуют. Резкий рост коэффициента отражает повышение уровня продаж, которое должно в значительной степени обеспечиваться кредитами и, следовательно, снижать долю собственников в общем капитале предприятия. Существенное снижение коэффициента отражает тенденцию к бездействию части собственных средств.

Из рассчитанных показателей видно, что в 2007 году показатель равнялся 2,77, а в 2008 году показатель снизился до 0,04, следовательно, снизилась скорость оборота собственного капитала, что является отрицательным для предприятия.

Коэффициент оборачиваемости мобильных активов. Характеризует оборачиваемость мобильных средств. Показывает, сколько гривен реализации приходится на каждую гривну, вложенную в мобильные активы предприятия.

Проанализировав коэффициент оборачиваемости мобильных активов, видно, что он снизился на 3,66 по сравнению с 2007 годом, в 2007 г. 7,92 грн. реализации приходилось на 1 грн. мобильных активов, а в 2008 г. - 4,26 грн.

Продолжительность операционного цикла. Операционный цикл - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг.

Данный показатель рассчитывается путем сложения Коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности и Коэффициента оборачиваемости запасов:

В 2007 году - 57,73+14,35 = 72,08;

В 2008 году - 89,83+17,78 = 107,61.

Чтобы рассчитать операционный цикл, необходимо количество дней анализируемого периода разделить на значение показателя.

2007 г. - 365 : 72,08 = 5;

2008 г. - 365 : 107,61= 3.

Следовательно, в 2007 году промежуток времени между приобретением запасов и получением средств от реализации произведенной на них продукции равнялся 5 дням, а 2008 году операционный цикл сократился до 3 дня, что является положительным для предприятия.

Валовая рентабельность реализованной продукции или коэффициент GSM. Показывает эффективность производственной деятельности предприятия, а также эффективность политики ценообразования.

В 2008 году валовая рентабельность реализованной продукции уменьшилась на 0,03 % по сравнению с предыдущим годом и стала составлять 15 %. Это является отрицательным для предприятия, значит предприятие сработало не эффективно.

Операционная рентабельность реализованной продукции или коэффициент OIP. Показывает рентабельность предприятия после вычета затрат на производство и сбыт товара.

Операционная рентабельность в 2007 году составила 0,5 %, что меньше 1 %. Как видно, 2008 годом предприятие не рентабельно.

Рентабельность реализованной продукции или коэффициент “прибыль/продажи” (PM - profit margin). Показывает полное влияние структуры капитала и финансирования компании на ее рентабельность.

Из рассчитанного видно, что в 2008 году не получило прибыли от реализации, а в 2007 году с каждой 1 грн. реализованной продукции предприятие получило 0,0001 грн. прибыли,

Коэффициенты рентабельности инвестиций (капитала).

Рентабельность активов или коэффициент “прибыль/активы” (ROA - Return on Assets). Характеризует, насколько эффективно предприятие использует свои активы для получения прибыли, т.е. какую прибыль приносит каждая гривна, вложенная в имущество предприятия.

Проанализировав значение данного показателя видно, что в 2008 году предприятие не эффективно использовало свои активы для получения прибыли. На 1 грн., вложенную в имущество предприятия приходится в 2007 году 0,0002 грн. прибыли.

Рентабельность собственного капитала или коэффициент “прибыль/капитал” (ROE -Return on Equit). Характеризует, насколько эффективно предприятия использует собственный капитал для получения прибыли, т.е. какую прибыль приносит каждая гривна вложенного капитала.

В 2008 году предприятие стало не эффективно использовать собственный капитал для получения прибыли. На каждую гривну вложенного капитала приходится в 2007 году 0,0003 грн. прибыли.

Рентабельность основных средств или коэффициент “прибыль/основные средства”. Характеризует, насколько эффективно предприятие использует основные средства для получения прибыли, т.е. какую прибыль приносит каждая гривна, вложенная в основные средства.

Из рассчитанных показателей видно, что в 2007 году каждая гривна, вложенная в основные средства, приносит 0,0003 грн. прибыли. В 2008 году, предприятие сработало не эффективно.

3. Организация учета на предприятии ОАО «Крымхлеб»

Учёт кассовых операций

Учёт кассовых операций в национальной валюте ведётся в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте Украине, утверждённое постановлением Правления НБУ от 19 февраля 2001 года.

На ОАО «Крымхлеб» кассовые операции осуществляет согласно должностной инструкции кассир. Первичными документами при осуществлении кассовых операций является приходный и расходный кассовые ордера. Приходные и расходные ордера погашаются печатями «получено» и «оплачено» соответственно. В конце рабочего дня кассир составляет отчёт. Все операции по приходу и расходу денег из кассы регистрируется в кассовой книге. Кассовая книга на предприятии пронумерована, прошнурована, скреплена печатью.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций» от 30 ноября 1999 года кассовые операции ведутся на счёте 30 «Касса». По дебету отражается приход наличности, а по кредиту расход, остаток не должен превышать лимит остатка наличности в кассе который составляет 10000 грн. При превышении лимита остатка в кассе в связи с Указом Президента Украины от 12 .06. 1995 г. № 436/95 на ОАО «Крымхлеб» могут последовать финансовые санкции. Обобщение данных по этим операциях осуществляется в Журнале 1 и ведомости 1.1.

Для осуществления расчётов с поставщиками и покупателями, с организациями и учреждениями, государственным бюджетом, а также хранение денежных средств ОАО «Крымхлеб» открыло насколько расчетных счетов в национальной и иностранной валюте. Руководствуясь при этом Инструкцией «О безналичных расчётах в национальной валюте Украины», утверждённой постановлением Правления НБУ от 29 февраля 2001 года №135.

Первичными документами, на основе которых производятся операции на расчетном счете, являются платежные поручения, чеки, объявления на взнос наличными, платежные требования. Предприятие периодически получает из банка выписку из расчетного счета. Содержание операции в ней заменяется условным кодом. Банковская выписка содержит перечень операций, произведенным банком на расчетном счете предприятия за определенный период, она выдается вместе с документами, на основании которых зачислены или списаны средства.

В плане счетов операции на расчётных счетах отражаются на счёте 311 «Текущие счета в национальной валюте» и 312 «Текущие счета в иностранной валюте». Остаток на этих счетах отражает величину средств предприятия на расчетном счете на начало месяца, оборот по дебету - зачисление средств от реализации продукции, в погашение дебиторской задолженности, поступление банковских ссуд, взнос наличных денег из кассы и т.д. По кредиту показывается уменьшение средств в результате различных платежей, а так же в результате передачи их в кассу. Записи по счёту отражается на основании выписки банка. Остаток средств в выписке на конец даты, должен совпадать с остатком в следующей выписке на начало дня.

При операциях на валютном счёте в связи с изменением валютного курса НБУ возникают курсовые разницы. При увеличении валютного курса у предприятия возникал доход , который отражался на счёте 744 «Доход от не операционной курсовой разницы», при уменьшении валютного курса возникают расходы, которые отражаются на счете 974 «Потери от не операционной курсовой разницы».

Обобщённые данные за отчётный период по операциям на текущем счете отражаются в журнале 1 и ведомости 2, 3.

Учёт расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, по авансовым претензиям, по возмещению материального ущерба, подотчётными лицами, дебиторами и кредиторами, бюджетом и органами социального страхования.

ОАО «Крымхлеб» это большое предприятие, по этому у предприятия возникают расчёты с поставщиками и покупателями, бюджетом, банками, внебюджетными фондами, дебиторами и кредиторами.

Признание, учёт и оценку дебиторской задолженности и обязательств на предприятии осуществляется в соответствии с П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и П(С)БУ 11 «Обязательства» соответственно. Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги включают в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляют величину резерва сомнительных долгов.

Текущею дебиторскую задолженность, не связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, признанной безнадёжной, спивают с баланса с отражением потерь в составе других операционных расходов.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии предназначен бухгалтерский счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На нем ведется обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги, кроме задолженности, обеспеченной векселем. Сальдо счета отражает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию (работы, услуги). Аналитический учёт ведётся по каждому покупателю.

Учёт операций с поставщиками отражается на счёте 63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счёта отражается задолженность за полученные от поставщиков и подрядчиков товароматериальные ценности, принятые работы и услуги, по дебету - её погашение, списание и др. Аналитический учёт ведётся отдельно по каждому счёту-фактуре в разрезе каждого наименования поставщика. Основание для записей на этом счёте являются счета-фактуры и налоговые накладные.

Синтетический учёт с прочими дебиторами в бухгалтерии ОАО «Крымхлеб» ведут на счёте 37 «Расчёты с разными дебиторами». По дебету 37 счёта отражают возникновение дебиторской задолженности, по кредиту её погашение или списание.

Учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся на синтетическом счёте второго порядка 372 «Расчёты с подотчётными лицами». Сальдо на этом счёте может быть как кредитовым, так и дебетовым. Первичными документами при учёте расчётов с подотчётными лицами являются авансовый отчёт, командировочное удостоверение и приложения к нему (квитанции, билеты, чеки и т. д.). Аналитический учёт по расчётам с подотчётными лицами ведётся по каждому авансовому отчёту.

Учёт расчетов по претензиям предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пеней, неустоек ведётся на субсчёте 374 «Расчёты по претензиям». Аналитический учёт ведётся по каждой претензии отдельно.

Учёт расчётов по возмещению предприятию причинённого ущерба в результате недостач и потерь от порчи ценностей, недостач и хищений денежных средств, если виновник выявлен, ведётся на субсчёте 375 «Расчёты по возмещению причинённого ущерба».

Учёт расчётов с прочими кредиторами ведётся на счёте 68 «Расчёты по прочим операциям». Аналитический учёт ведётся по каждой организации, предприятию, физическому лицу отдельно.

ОАО «Крымхлеб» поставлено на учёт в государственной налоговой администрации, следовательно, у предприятия возникают обязательства перед государством по уплате налогов и сборов. Согласно Плана счетов бухгалтерского учета расчеты по налогам и платежам ведутся на 64 счете. Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» предназначен для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия, и по финансовым санкциям, взимаемым в доход бюджета. Порядок взимания таких платежей регулируется действующим Законодательством. По кредиту счета «Расчеты по налогам и платежам» отражаются начисленные платежи в бюджет, по дебиту - надлежащие к возмещению в бюджет налоги, их уплата, списание и др. Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» имеет следующие субсчета:

641 «Расчеты по налогам»

642 «Расчеты по обязательным платежам»

643 «Налоговые обязательства»

644 «Налоговый кредит»

На субсчете 641 «Расчеты по налогам» ведется учет налогов, которые начисляются, и уплачиваются в соответствии с действующим законодательством (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др. налоги). На субсчете 642 «Расчеты по обязательным платежам» ведется учет расчетов по сборам (обязательным платежам), которые взимаются в соответствии с действующим законодательством и учет которых не ведется на счете 65 «Расчеты по страхованию». На субсчете 643 «Налоговые обязательства» ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, определенную, исходя из суммы полученных авансов (предварительной оплаты) за готовую продукцию, товары, другие материальные ценности и нематериальные активы, работы, услуги, подлежащие отгрузке (выполнению). На субсчете 644 «Налоговый кредит» ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.

Аналитический учет расчетов по налогам и платежам ведется по их видам. Это позволяет проверить правильность расчетов по каждому виду платежа. Для удобства этих расчётов на предприятии используются следующие субсчета по учёту налогов и сборов:

- 6411 - налог на прибыль;

- 6412 - налог на добавленную стоимость;

- 6413 - подоходный налог;

- 6414 - коммунальный налог;

- 6415 - прочие налоги и сборы.

Для определения сумм уплачиваемых в бюджет по налогу на добавленную стоимость на предприятии от налоговых обязательств отнимают налоговый кредит. Итоговые значения за отчетный период можно найти в книге учёта продаж и книге учёта приобретения.

Записи в книгах производятся при наличии налоговой накладной.

Учёт расчётов с внебюджетными фондами осуществляется на счёте 65 «Расчёты по страхованию». По кредиту счёта отражаются начисленные обязательства по страхованию, а также полученных от органов денежных средств, по дебету - погашение задолженности и расходование денежных средств страхования на предприятии. На предприятии счет 65 имеет следующие субсчета:

- 651 - «по пенсионному обеспечению»;

- 652 - «по социальному страхованию»;

- 653 - «по страхованию на случай безработицы»;

- 655 - «по страхованию от несчастного случая».

Обобщенная информация учёта расчётных операций содержится в Журнале 3 и ведомостям к нему.

Учёт производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, МБП, готовой продукции.

Оценку и учёт основных средств на ОАО «Крымхлеб» осуществляется в соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства». На предприятии основным средством признаётся актив, если ожидаемый срок его полезного использования (эксплуатации) превышает 365 дней.

Первичными документами для учёта движения основных средств являются:

03-1 - акт приёма-передачи (внутреннего перемещения) основных средств;

03-2- акт приёма-сдачи, отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

03-3- акт на списание основных средств ;

03-4 - акт на списание автотранспортных средств;

03-6 - инвентарная карточка учёта основных средств.

Синтетический учёт по основным средствам ведётся на счёте 10 «Основные средства». Аналитический учёт основных средств ведётся по каждому объекту отдельно.

Основные средства и необоротные материальные активы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которая состоит из следующих расходов:

ь суммы, выплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без прямых налогов),

ь регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

ь суммы ввозной пошлины;

ь суммы непрямых налогов и связи с приобретением (созданием) основных средств,

ь расходы по страхованию рисков доставки основных средств,

ь расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств,

ь другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования.

Расходы, осуществляемые для поддержки объектов в рабочем состоянии, включают в состав расходов.

Переоценку (дооценку, уценку) балансовой стоимости основных средств, нематериальных активов, других материальных необоротных активов до их справедливой стоимости проводится раз в год по состоянию на 01 декабря, если их остаточная стоимость отклоняется от справедливой более чем на 50%. Справедливую стоимость, указанных активов, формируют на уровне свободных рыночных цен на аналогичные активы. Расчёт, необходимый для переоценки указанных активов и отражение её результатов в учёте, составляет постоянно-действующая инвентаризационная комиссия и утверждается председателем этой комиссии.

К малоценным необоротным материальным активам относятся активы стоимость которых не превышает 1 тыс. грн. Предметы со сроком использования менее одного года учитываются на счёте 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Малоценные необоротные материальные активы, стоимость которых не превышает 1 тыс. грн, но срок полезного использования более одного года отражаются на счёте 11 «Прочие необоротные материальные активы».

Амортизацию малоценных необоротных материальных активов начисляется в первом месяце использования объекта в размере 100 % его стоимости.

Учёт запасов на ОАО «Крымхлеб» осуществляется в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы». Единицей бухгалтерского учёта запасов является их наименование. Приобретённые (изготовленные) запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости. В состав первоначальной стоимости включаются транспортно-заготовительные расход (ТЗР). ТЗР отражаются на отдельном субсчёте учёта запасов.

Сумма ТЗР, которая обобщается на отдельном субсчёте счетов учёта запасов, ежемесячно распределяются между суммой остатка запасов на конец отчётного месяца и суммой выбывших запасов за отчётный месяц. Сумма ТЗР, которая относится к выбывшим запасам, отражается на тех же счетах учёта, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов.

При отпуске запасов в производство, продаже и другом выбытии их оценка осуществляется по методу себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО). Оценка запасов по методу ФИФИ базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступили на предприятие.

Синтетический учёт производственных запасов осуществляется на счёте 20 «Производственные запасы», по дебету отражается поступление производственных средств, их дооценка, по кредиту - расходование в производство, переработку, отпуск на сторону, уценка и т. д. Для удобства учёта на предприятии используют следующие субсчета: 201 - «Сырьё и материалы», 202 - «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», 203 - «Топливо», 204 - «Тара и тарные материалы», 209 - «Прочие материалы».

Аналитический учёт производственных запасов ведётся по каждому виду материалов.

Первичными документами при учёте производственных запасов являются: приходные и расходные накладные, товаротранспортные накладные, лемитно-заборные карты, карточки складского учёта .

Для учёта МБП используются два субсчета 221 - «МБП на складе» и 222 «МБП в эксплуатации». Аналитический учёт МБП ведётся по видам предметов по однородным группам. Отпуск МБП со склада в производство производится по лемитно-заборным картам по форме М-8, возврат на склад оформляется накладной по форме 11.

Учёт готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости, для этого используется синтетический счёт 26 «Готовая продукция». По дебету отражается поступление готовой продукции на склад, по кредиту - списание её со склада.

Для удобства на предприятии созданы следующие субсчета:

- 26.1 - хлеб,

- 26.2 - булочные изделия,

- 26.3 - кондитерские изделия,

- 26.4 - изделия ТНП.

Учёт готовой продукции на складе осуществляется на карточках складского учёта материалов, по форме М-12. Основанием для заполнения карточек складского учёта материалов служат накладные на сдачу выпущенной производством готовой продукции на склад и ТТН на отпуск готовой продукции покупателям и заказчикам. В бухгалтерии учёт готовой продукции осуществляется в количественно стоимостном выражении в Оборотной ведомости по товарно-материальным счетам, типовая форма №М-44, которая выполняется средствами ЭВМ.

Учёт амортизации основных средств и их ремонта

Амортизация основных средств осуществляется в соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства». В принятой учётной политике избран прямолинейный метод начисления амортизации, при этом методе годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств.

Исходя из ожидаемого периода использования основных средств, установлены нормы амортизации в процентах к балансовой стоимости основных средств по группам:

- здания, сооружения, передаточные устройства - 2% в год,

- машины и оборудование - 6,7 % в год,

- транспортные средства - 10 % в год,

- инструмент, приспособления, мебель - 12% в год,

- прочие основные средства - 15 % в год.

Для отражения начисленной амортизации используются регулирующие субсчета: 131 «Износ основных средств» и 132 «Износ других необоротных материальных активов. ОАО «Крымхлеб» использует счета только 9 класса, поэтому корреспонденция при начислении амортизации дебет 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 949 «Прочие расходы операционной деятельности», 15 «Капитальные инвестиции» и кредит 131 «Износ основных средств».

Аналитический учёт амортизации ведётся в ведомости начисления амортизации (износа).

Затраты на обслуживание и ремонт основных средств осуществляется для восстановления или поддержки будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования основных средств. В связи с этим такие расходы списываются на затраты в момент их возникновения в дебет счетов: 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 941 «Расходы на исследования и разработки» с кредита счетов 23 «Производство», 63 «расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Учёт уставного фонда.

Уставный капитал - зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которая является взносом собственников в капитал предприятия. Уставный капитал ОАО «Крымхлеб» составляет 10 миллионов 95 тыс. грн. При формировании уставного фонда делалась проводка: дебет 46 «Неоплаченный капитал» и кредит 40 «Уставный капитал» на сумму, зафиксированную в учредительных документах. При фактическом поступлении средств вкладов учредителей в уставный капитал делались проводки: дебет счетов 30, 31, 10, 12, 20, 28 и кредит 46 «Неоплаченный капитал». Оцениваются объекты имущества, внесённые учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал, по справедливой стоимости, согласованной с владельцами предприятия.

Аналитический учёт к счёту 40 «Уставный капитал» ведётся по учредителям.

Для покрытия непредвиденных расходов, убытков, на уплату долгов предприятия при его ликвидации на ОАО «Крымхлеб» создан Резервный капитал. Отчисления в резервный капитал отражают по кредиту счёта 43 «Резервный капитал»:

ь за счет прибыли отчётного года,

ь за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет,

ь за счёт вкладов участников.

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счёта 43 «Резервный капитал» в корреспонденции с кредитом счетов потребителей этих средств:

ь выплата доходов учредителям при недостаточности прибыли отчётного года,

ь покрытие балансового убытка предприятия за прошлый год,

ь различные непредвиденные расходы и платежи.

За отчётный период средств целевого финансирования и целевых поступлений в распоряжение ОАО «Крымхлеб» не поступало.

Учёт векселей

В зависимости от того получен вексель или выдан, учёт ведётся по-разному. Согласно Плана счетов на предприятии ОАО «Крымхлеб» учёт долгосрочных полученных векселей ведётся на одноименном счёте 162 «Долгосрочные векселя полученные», на этом счёте будет учитываться задолженность, которая будет погашена спустя 12 месяцев с даты баланса. По дебету отражается возникновение задолженности по векселям, по кредиту её погашение (списание) покупателем.

Краткосрочные векселя полученные учитываются на счёте 34 «Краткосрочные векселя полученные». На нём ведётся учёт задолженности покупателей, заказчиков, то есть дебиторов за отгруженную продукцию обеспеченных векселем, по дебету отражается получение векселя за продукцию, по кредиту - списание, погашение или продажа векселя третьей стороне.

Учёт векселей выданных тоже ведётся на разных счетах. Долгосрочные векселя выданные учитываются на счёте 51 «Долгосрочные векселя, выданные». На этом счёте ведётся учёт с поставщиками и другими кредиторами, за полученные ОАО «Крымхлеб» материальные ценности, оказанные услуги и другие операции, задолженность по которым обеспечена векселем и не является текущим обязательством. По кредиту отражается выдача векселя в обеспечение за полученные материальные ценности, по дебету - погашение задолженности, обеспеченной выданным векселем.

На счете 62 «Краткосрочные векселя выданные» учитываются векселя выданные, срок погашения которых менее 12 месяцев.

Аналитический учёт ведётся по каждому векселю отдельно.

Учёт заработной платы

Учёт заработной платы ведётся на синтетическом счёте 66 «Расчёты по оплате труда», к которому открываются два субсчёта:

- 661 - «Расчёты по заработной плате»,

- 662 - «Расчёты с депонентами».

По кредиту счёта отражают начисления работникам предприятия основная и дополнительная заработная плата, премии, пособия по временной не трудоспособности, другие начисления, по дебету - выплаты заработной платы, премий, пособий и др., а также суммы удержанных налогов, платежам по исполнительным документам, стоимость полученных материалов, продукции в счёт заработной платы. Аналитический учёт имеет столько счетов, сколько работающих по списочному составу на ОАО «Крымхлеб», то есть учёт расчетов по заработной плате ведётся по каждому работнику отдельно.

Для начисления выплат ежегодного и дополнительных отпусков, предоставляемых в календарных днях на ОАО «Крымхлеб», производится делением суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев на количество календарных дне года (за исключением праздничных и нерабочих (религиозных) дней), что будет соответствовать среднедневному заработку. Затем умножают среднедневной заработок на число календарных дней отпуска, получают сумму отпускных. Праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчёт длительности отпуска не включаются и не оплачиваются.

Пособие в связи с временной не трудоспособностью, наступившим в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональном заболевании, выплачивается в размере 100 % среднего заработка. При этом первые 5 дней временной нетрудоспособности оплачиваются ОАО «Крымхлеб» за счет средств предприятия.

Пособие в связи с временной нетрудоспособностью, в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве оплачивается в зависимости от стажа в размерах:

ь 60 % средней заработной платы - лицу, имевшему трудовой стаж до 5 лет,

ь 80 % средней зарплаты - лицу, имевшему страховой стаж от 5 до 8 лет,

ь 100 % средней зарплаты - лицу, имевшему страховой стаж более 8 лет.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности, исходя из размера среднедневной заработной платы. Среднедневная заработная плата определяется делением зарплаты за фактически отработанные в течении 2 месяцев рабочие дни на число отработанных рабочих дней. Общая сумма пособия определяется путём умножения суммы пособия за один день на число рабочих дней, приходящихся на период нетрудоспособности.

После расчёта начисления заработной платы производят удержания из неё:

ь подоходного налога, по прогрессивной шкале;

ь по исполнительным документам;

ь за товары, купленные в кредит;

ь по договорам личного страхования;

ь сбор на обязательное государственное пенсионное страхование: 1 % от объекта налогообложения, если совокупный налогообложения доход не превышает 150 гривен за месяц, 2 % от объекта налогообложения, если совокупный облагаемый доход выше 150 гривен за месяц;

ь сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы, в размере 0,5%;

ь сбор на обязательное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением: 0,5%.

Учёт расчётов по оплате труда производится с применением типовых форм: расчётно-платёжной ведомости (П. - 49), расчётной ведомости (П. - 50), платёжной ведомости (П. -53), табели учёта рабочего времени.

Учёт затрат на производство и их распределение, исчисление себестоимости готовой продукции и закрытия счетов.

На основании избранной учётной политикой себестоимость реализованной продукции состоит из производственной себестоимости продукции, которая была реализована в течении отчётного периода, нераспределённых постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.

В производственную себестоимость продукции включаются:

ь прямые материальные расходы, (Дт23 - Кт20, Дт23 - Кт22),

ь прямые расходы на оплату труда, (Дт23 - Кт66),

ь прочие прямые расходы, (Дт23 -Кт65, Дт23 - Кт63),

ь переменные общепроизводственные и постоянные распределённые общепроизводственные расходы, (Дт23 - Кт91).

В состав прямых материальных расходов включаются сырьё и материалы, покупные полуфабрикаты, прочие материальные расходы.

В состав прямых расходов на оплату труда включается: заработная плата за выполненную работу, согласно установленным нормативам труда, дополнительная зарплата (премии, доплаты, оплата отпусков) и т.д.

В состав прочих прямых расходов входит: отчисления на обязательное государственное пенсионное страхование - 32 %, отчисления на обязательное социальное страхование - 2,9 %, отчисления на общеобязательное государственное страхование на случай безработицы - 1,9 %, отчисления на обязательное государственное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, вызвавших потерю трудоспособности - 1,28 %.

Также в состав прочих прямых расходов включается амортизация основных средств непосредственно занятых в основном производстве.

Синтетический учет производства ведётся на счёте 23 «Производство», согласно разработанному на предприятии Плану счетов к 23 счету предусмотрены следующие субсчета с учётом особенностей производства:

- 231.1 - хлебозавод №2 булочный цех,

- 23.1.2 - хлебозавод №2 кондитерский цех,

- 23.1.3 - хлебозавод №3 хлебный цех,

- 23.1.4 - хлебозавод №3 булочный цех,

- 23.1.5 - хлебозавод №3 кондитерский цех,

- 23.1.6 - хлебозавод №1 хлебный цех,

- 23.1.6.1 - хлебозавод №1 хлебный цех,

- 23.1.6.2 - хлебозавод №1 бараночный цех,

- 23.1.7 - хлебозавод №3 бригада №4 (экспериментальный цех),

- 23.1.8 - хлебозавод №3 пряничный цех,

- 23.1.9 - переработка давальческой муки,

- 23.2 - производство булочных изделий,

- 23.3 - производство кондитерских изделий,

- 23.4 - Изготовление ТНП,

- 23.5 - Собственное автохозяйство грузовое,

- 23.6 - Собственное автохозяйство легковое,

- 23.7 - Ремонтные работы,

- 23.8 - Содержание машин и оборудования.

Главным регистром бухгалтерского учета затрат на производство готовой продукции является Журнал 5. Все затраты по предприятию в целом, независимо от того, на каких синтетических счетах они учитываются, собираются в разрезе корреспондирующих счетов в Журнале 5.

Для определения фактической производственной себестоимости готовой продукции к остаткам незавершённого производства на начало месяца прибавляют производственные затраты текущего месяца и вычитают остатки незавершённого производства, установленные актом инвентаризации, на конец месяца. Завершённая готовая продукция отражается в учёте проводкой дебет 26 и кредит 23.

Учёт определения финансовых результатов и порядка использования прибыли.

Для определения финансовых результатов на ОАО «Крымхлеб» используется синтетический счёт 79 «Финансовые результаты». В течение года на счетах класса 7 «Доходы и результаты деятельности» накапливаются доходы, а на счетах класса 9 «Расходы деятельности» накапливаются расходы предприятия по видам деятельности, что позволяет составить промежуточную финансовую и налоговую отчётность о финансовых результатах. Кредитовое сальдо по счёту 79 «Финансовые результаты» означает прибыль, а дебетовое - убыток.

Использование в течение отчётного года прибыли на выплату дивидендов для создания резервного капитала отражается на субсчёте 443 «Прибыль использованная в отчётном периоде».

Фонды производственного и социального назначения, фонды материального поощрения из прибыли не создаются.

Остаток неиспользованной в течении года прибыли со счета 79 «Финансовые результаты» перечисляется на субсчет 441 «Прибыль нераспределённая».

Прибыль, использованная в течении отчётного периода на выплату дивидендов или для создания резервного капитала, в конце года списывается в уменьшение нераспределённой прибыли: дебет 441 и кредит 443.

Методика составления бухгалтерской отчётности и заполнение форм отчётности №1, №2.

Любое предприятие, ОАО «Крымхлеб», это не исключение составляет финансовую отчётность. К финансовой отчетности предприятия, предусмотренной Законом, относятся: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и примечания к отчетам, подписываемые руководителем и бухгалтером предприятия.

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода. Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, -- по 31 декабря следующего года.

4. Организация контрольно-ревизионной работы и аудита

на предприятии

На ОАО «Крымхлеб» проводится как внешний, так и внутренний аудит. Внутренний аудит - независимая деятельность на предприятии по проверке и оценке работы в его же интересах. Цель внутреннего аудита - помочь руководству и всему коллективу предприятия эффективно выполнить свои функции. Основным методом проведения внутреннего аудита является инвентаризация. Целью проведения инвентаризации: выявление материальных ценностей утративших своё первоначальное качество, неликвидных и морально устаревших, проверка качества хранения запасов.

В соответствии с законодательством проведение инвентаризации активов и обязательств является обязательным:

ь при составлении годовой финансовой отчётности,

ь при смене материально-ответственного лица,

ь при выявлении фактов кражи или злоупотреблений, порчи ценностей, а также по предписанию судебно-следственных органов,

ь при пожаре, стихийном бедствии или техногенной аварии,

ь при ликвидации предприятия.

Для непосредственного проведения инвентаризации распорядительным документом создаётся рабочая инвентаризационная комиссия, в состав которой входят опытные специалисты хорошо знающие объекты инвентаризации, цены и первичный учёт.

Выведение результатов инвентаризации отражаются по данным инвентаризационной описи в сличительной ведомости отдельно по каждому материально-ответственному лицу. В инвентаризационной описи отражается фактическое наличие запасов по наименованию, номенклатурному номеру, сорту, количеству и цене, которые подсчитываются по каждой странице инвентаризационной описи и подписываются председателем комиссии, членами и МОЛ. Подводятся итоги всех страниц и прописью записывается количество и сумма по каждой инвентаризационной ведомости.

Затем после составления инвентаризационной описи, данные сверяются с данными отраженными в бухгалтерском учёте, составляется акт про результаты инвентаризации, определяются расхождения в сторону недостачи или излишка, пересортица, а также естественная убыль, которая в пределах норм списывается на расходы предприятия, а сверх норм определяется как недостача.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами на основании договора. При проведении аудита составляется программа аудита. Итого аудита оформляются аудиторским заключением. Внешний аудит проводится для акционеров, кредиторов и т. д.

При проведении внешнего аудита необходимо установить тождественность балансовых показателей, разделов пассива и актива с дебиторской и кредиторской задолженностью, по расчёта с бюджетом и данными о состоянии этих расчётов на дату составления баланса.

Контрольно-ревизионный отдел на ОАО «Крымхлеб» не создан.

Таблица 1.1

Состав ОАО «Крымхлеб»

Рис. 1.2 Схема учётного аппарата ОАО «Крымхлеб»