Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

«Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности»

Кемерово, 2009

1. Понятие анализа и диагностики

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:

- с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;

- с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;

- с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;

- с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;

- с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.

Исследование экономических процессов начинается, если пользоваться методом индукции, с малого, с единичного - с отдельного хозяйственного факта, явления, ситуации, которые в совокупности и представляют хозяйственный процесс, выражающий сущность хозяйственной деятельности в том или ином звене управляемой подсистемы и управляющей системы. Однако способ индукции должен использоваться в единстве с методом дедукции. Это означает, что, анализируя единичное, нужно в то же время учитывать и общее. Изучая деятельность производственной бригады и отдельных исполнителей, следует одновременно принимать во внимание показатели цеха и место в нем данной бригады; в таком же соотношении рассматриваются цех и предприятие, предприятие и акционерное объединение, общество с ограниченной ответственностью и другие ассоциации.

В ходе экономического анализа хозяйственные процессы изучаются в их взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Установление взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности - наиболее важный момент анализа. Причинная связь, о которой упоминалось выше, опосредует все хозяйственные факты, явления, ситуации, процессы. Вне этой связи хозяйственная жизнь немыслима.

Причинный, или факторный, анализ исходит из того, что каждая причина, каждый фактор получают надлежащую оценку. С этой целью причины-факторы предварительно изучаются, для чего классифицируются по группам: существенные и несущественные, основные и побочные, определяющие и неопределяющие. Далее исследуется влияние на хозяйственные процессы прежде всего существенных, основных, определяющих факторов.

Изучение несущественных, неопределяющих факторов ведется, если требуется, во вторую очередь. Установить воздействие всех факторов крайне сложно и практически не всегда необходимо.

Раскрыть и понять основные причины, оказавшие определяющее влияние на выполнение бизнес-плана, выяснить их действие и взаимодействие - значит разобраться в особенностях хозяйственной деятельности анализируемого объекта.

В процессе анализа не только вскрываются и характеризуются основные факторы, влияющие на хозяйственную деятельность, но и измеряется степень (сила) их действия.

Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы организаций, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации.

Как видно из определения, экономический анализ имеет дело с хозяйственными процессами предприятий, объединений, других подразделений и конечными производственно-финансовыми результатами их деятельности. Экономика предприятий изучается при этом не только в динамике, но и в статике. Далее, предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся под влиянием объективных внешних факторов. Постоянно воздействуя на хозяйственную деятельность, они отражают, как правило, действия экономических законов. В процессе экономического анализа во многих случаях приходится сталкиваться, например, с действием ценового фактора - с изменением цен, тарифов, ставок. Ценообразование в рыночных условиях - процесс в целом стихийный. Цены на готовые изделия, товары, тарифы за перевозки и ставки за услуги устанавливаются с учетом требований закона стоимости, законов рынка. Цены, тарифы, ставки - это не постоянные величины, они изменяются. Если изменились цены на сырье, материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию, товары, то это повлияет почти на все показатели (особенно финансовые) промышленных, строительных, сельскохозяйственных, торговых и других предприятий. На промышленных предприятиях изменятся показатели валовой, товарной, реализованной и чистой продукции, показатели себестоимости и чистого дохода; в торговых - показатели оптового и розничного товарооборота, уровня реализованных скидок, издержек обращения и прибыли. Изменения цен, тарифов, ставок вызывают в процессе анализа довольно сложные экономические расчеты. Фактор цен, не зависящий оттого или иного предприятия, исключается путем индексных пересчетов, его действие выявляется особо, вне связи с другими факторами.

В определении указывается также, что предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся в результате воздействия субъективных (внутренних) факторов. Их влиянию на хозяйственную деятельность в ходе анализа уделяется самое пристальное внимание. Субъективные факторы связаны с конкретной деятельностью человека, целиком и полностью зависят от него. Даже умелое прогнозирование в хозяйственной практике действий объективных условий, объективных факторов можно трактовать как явление субъективного порядка. Успешное хозяйствование, ритмичное и полное выполнение бизнес-планов определяются (когда объективно имеются все исходные позиции) умелым руководством тем или иным производственным коллективом; правильной организацией производства, экономики, финансов; глубоким знанием дела конкретным исполнителем; его экономической и организационной подготовленностью.

И наконец, в определении предмета экономического анализа указывается, что хозяйственные процессы и их результаты, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получают соответствующее отражение в системе экономической информации. Эта система представляет собой совокупность данных, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность на различных уровнях. Информационная система весьма динамична; она включает в себя совокупность входных данных, результаты их промежуточной обработки, выходные данные и конечные результаты, поступающие в систему управления. Рационально организованный и соответствующим образом регулируемый информационный поток служит надежной базой для экономического анализа, а следовательно, и для принятия оптимальных управленческих решений.

Значением, содержанием и предметом экономического анализа определяются и стоящие перед ним задачи. К числу важнейших из них следует отнести:

- повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов (в процессе их разработки);

- объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов (по данным учета и отчетности);

- определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности);

- контроль за осуществлением требований коммерческого расчета (в его полной и незавершенной форме);

- выявление и измерение внутренних резервов (на всех стадиях производственного процесса);

- испытание оптимальности управленческих решений (на всех ступенях иерархической лестницы).

Задачи экономического анализа, конечно, не исчерпываются приведенным выше перечнем. Многогранность и многовариантность хозяйственных ситуаций ставят перед ним многие задачи автономного характера. И их можно решить с использованием общих и частных аналитических методик.

Опыт хозяйственного развития показывает, что перед экономической наукой в целом и перед экономическим анализом в частности на различных этапах выдвигались новые задачи, усиливались ранее поставленные, по-иному обозначались соответствующие акценты. Этот процесс будет происходить, естественно, и в дальнейшем.

2. Виды анализа

Все виды экономического анализа взаимосвязаны друг с другом, так как направлены на решение одной основной задачи - обеспечить эффективное функционирование производства в определенных ситуациях. Поэтому приведенная классификация экономического анализа на отдельные виды достаточно условна. Ежедневно на производстве принимается множество самых разнообразных управленческих решений, для обоснования которых используются самые разнообразные виды экономического анализа отдельно и в совокупности. Однако, основные отличия приведенных видов экономического анализа, связанных с решением частных задач и использованием различных методик их проведения, необходимо знать.

Виды экономического анализа по признаку объекта и субъекта управления. В зависимости от объекта управления различают макроэкономический (межведомственный, межхозяйственный), микроэкономический (производственный, внутрихозяйственный, межзаводской) и внутрипроизводственный анализ.

Макроэкономический (межведомственный) анализ исследует процессы на макроуровне. Субъектом анализа в данном случае являются Министерство экономики РФ, Министерство финансов РФ, Министерство труда и социального развития РФ, Государственные комитеты РФ, Министерство РФ по связи и информатизации и другие ведомства различных отраслей народного хозяйства, то есть высшие управленческие структуры. Объектом анализа являются различные стороны отраслей и сфер производства.

Микроэкономический (внутрихозяйственный, межхозяйственный, производственный, межзаводской) анализ исследует хозяйственные процессы на микроуровне. В данном случае объектом анализа является хозяйственная деятельность организаций, объединений, ассоциаций.

Внутрипроизводственный анализ исследует хозяйственные процессы в рамках производственной единицы (филиала, дочернего предприятия), цеха, участка, рабочего места. Сущность его заключается в оценке выполнения производственных заданий подразделениями и отдельными рабочими, выявлении внутренних резервов, оценке вклада каждого подразделения в достижение результатов деятельности всего коллектива предприятия. Данный вид анализа играет важную роль в установлении обоснованных заданий для филиалов, цехов, участков, бригад. Особо значительную роль внутрипроизводственный анализ играет в тех подразделениях, где внедрен внутрипроизводственный хозрасчет и передовые формы организации и стимулирования труда.

В зависимости от субъектов управления (пользователей результатов анализа) различают внутренний и внешний анализ.

Внутренний анализ проводится непосредственно работниками предприятия для нужд оперативного, текущего и стратегического управления производственной, коммерческой, финансовой и других видов своей деятельности.

Внешний анализ проводится органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами. Результаты анализа используются ими для оценки финансово-экономического состояния предприятия при обосновании хозяйственных операций, инвестирования, выделения ссуд и кредитов и других задач в отношении данного предприятия.

Виды экономического анализа по признаку экономического аспекта управления. В зависимости от экономических аспектов управления, то есть по содержанию, экономический анализ подразделяется на следующие виды.

- Финансово-экономический анализ или просто финансовый анализ.

- Технико-экономический или управленческий анализ.

- Инженерно-экономический или функционально-стоимостной анализ.

Сущность финансово-экономического анализа состоит в изучении формирования и использования финансовых ресурсов предприятия. Объектом его является прибыль, выручка, обеспеченность финансовыми ресурсами. Финансово-экономический анализ направлен на выявление путей повышения эффективности производства путем улучшения финансового состояния предприятия. Информационной базой финансово-экономического анализа является в основном бухгалтерская и финансовая отчетность предприятия.

Сущность технико-экономического анализа состоит в изучении деятельности предприятия путем увязки уровня техники, технологии, качества продукции с уровнем организации производства, труда, управления и финансового положения предприятия, цеха, участка. Объектом его являются все составляющие производственного процесса: средства производства, предметы труда, сам труд организация и управление производством, финансы. Технико-экономический анализ - один из самых лучших инструментов поиска резервов производства. Он направлен на выявление путей повышения эффективности на основе исследования резервов по всем элементам хозяйственной деятельности. Технико-экономический анализ базируется на системе управленческого учета, бухгалтерского учета и отчетности, статистической отчетности, первичного учета, то есть использует всю систему технико-экономической и финансовой информации.

Под функционально-стоимостным анализом понимается метод системного исследования функций объекта анализа, направленный на минимизацию затрат на этапах его проектирования и освоения производства. Сущность функционально-стоимостного анализа состоит в рассмотрении всех функций изучаемого объекта, выявлении основных, вспомогательных, излишних и ненужных функций и оценке затрат на их реализацию. Объектами анализа являются функции отдельного изделия (на стадии подготовки технологической документации) или управленческой структуры (на стадиях проектирования или совершенствования системы управления). Функционально-стоимостной анализ направлен на выявление и предупреждение излишних затрат при проектировании новых видов услуг или продукции, при совершенствовании технологических процессов или системы управления и тем самым повышения эффективности производства. Информационной базой функционально-стоимостного анализа являются специальные наблюдения, обследования, фотографии затрат времени, хронометраж и так далее.

Виды экономического анализа по признаку временного аспекта управления.

В зависимости от времени принятия управленческих решений (временному аспекту) экономический анализ подразделяется на единовременный и периодический (циклический).

Периодический (циклический) анализ проводится за определенный период многократно повторяясь по времени. Он служит целям контроля за выполнением плановых заданий, оценки результатов производственной деятельности за определенный период времени, обоснования управленческих решений.

Периодический (циклический) анализ в свою очередь подразделяется на оперативный, ретроспективный и перспективный (прогнозный).

Оперативный экономический анализ проводится в ходе хозяйственной деятельности предприятия сразу после совершенствования хозяйственных операций. Он органически включается в процесс оперативного управления и регулирования производства. Главной задачей оперативного анализа является постоянный контроль за выполнением производственных заданий, графиков выполнения работ в установленные сроки, выявление недостатков и быстрого вмешательства в процессы производства для их устранения. Проводится за текущий год, квартал, месяц, неделю (день). Оперативный анализ опирается на данные первичного учета, отчетности и непосредственного наблюдения за процессами производства. В первую очередь анализу подвергаются натуральные показатели деятельности предприятия, его подразделений и отдельных работников и потом уже по мере накопления информации - стоимостные. К трудностям использования результатов оперативного анализа следует отнести сложность в подготовке обобщающих стоимостных показателей, из-за приближенности расчета их значений за короткий период времени. Например, нельзя точно рассчитать на любой день месяца себестоимость или фондоемкость выпускаемой продукции. Кроме того, зачастую на предприятиях связи не ведется в полном объеме учет тех данных, которые связаны с их автоматизацией.

Ретроспективный анализ - наиболее полный анализ хозяйственной деятельности, вбирающий в себя результаты оперативного и служащий базой для перспективного анализа. Он заключается в исследовании всех сторон деятельности предприятий за несколько предыдущих (ретроспективных) периодов. Главной задачей текущего анализа является выявление закономерностей развития производства, неиспользованных резервов, причин и разработке на этой основе стратегических и тактических управленческих решений, отвечающих цели производства. Информационной базой ретроспективного анализа является официальная статистическая и бухгалтерская отчетность, данные первичного учета. Она позволяет оценить работу предприятия за месяц или квартал текущего периода по сравнению с месяцем, кварталом предыдущих периодов. К трудностям в использовании результатов ретроспективного анализа можно отнести отрыв по времени от оперативного управления по причине запаздывания исходной для анализа официальной информации. В процессе сбора информации зачастую можно получить отчетные данные, регистрирующие уже сложившиеся хозяйственные ситуации с опозданием, срок которой определяется времени ее обработки на предприятии. Например, по итогам месяца или квартала - лишь к середине следующего месяца или квартала. Поэтому выявленные резервы можно реализовать и учесть только в будущих периодах. Таким образом, ретроспективный анализ является основой текущего и стратегического управления производством, разработки производственных заданий, стратегических и текущих планов, бизнес-планов, норм и нормативов.

Перспективный (прогнозный, предварительный) анализ исследует производственные ситуации, которые могут иметь место в перспективе, что дает возможность своевременного влияния на них с помощью управленческих решений. Зачастую перспективный анализ делается по принципу «А что будет?», если реализовать то или иное управленческое решение. Перспективный и ретроспективный анализ тесно взаимосвязаны между собой. Без ретроспективного анализа, как правило, трудно выполнить перспективный. Поэтому перспективный анализ также является основой стратегического и текущего планирования, разработки вариантов бизнес-планов, прогнозирования развития производства и оценки ожидаемого выполнения плана. Перспектива развития процесса может рассматриваться по различным периодам: смена, сутки - анализ текущей перспективы; месяц, квартал, год - анализ ближайшей перспективы; два, три года - анализ среднесрочной перспективы; пять и более лет - анализ долгосрочной перспективы.

Единовременный анализ предназначен для решения разовых задач управления производством. К единовременному анализу относятся следующие его виды: комплексный анализ; тематический анализ.

Комплексный анализ - это сводная всесторонняя (обобщающая) оценка деятельности предприятия по всему комплексу технико-экономических показателей. К разновидностям комплексного анализа относятся: комплексный текущий анализ; комплексный перспективный анализ.

Комплексный текущий анализ - это сводная оценка деятельности предприятия на основе итоговых данных за какой-либо отчетный период.

Комплексный перспективный анализ - это сводная оценка деятельности предприятия в перспективном периоде на основе предполагаемого внедрения проектируемых управленческих решений с учетом внешних и внутренних условий.

Тематический анализ - это анализ какой-либо одной проблемы хозяйственной деятельности предприятия, представляющей для него наибольший интерес.

Поисковый тематический анализ - это выявление основных направлений выхода предприятия из кризисного или тупикового положения.

Выборочный анализ - это результат обследования только узкого круга или части объектов.

Сравнительный анализ предназначен для оценки состояния предприятия. Осуществляется сопоставлением значений основных технико-экономических показателей деятельности предприятия со значениями соответствующих показателей передовых предприятий (предприятий - конкурентов) аналогичного типа и профиля работ по предоставлению одинакового вида услуг или производства продукции.

Инвестиционный анализ предназначен для выбора и обоснования инвестиционных программ развития предприятия.

Маркетинговый анализ применяется для изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта продукции или услуг, ее конкурентоспособности, спроса, предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.

Диагностический (экспресс-анализ) представляет собой способ установления характеристик нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков, характерных только для данного нарушения. К примеру, если темпы роста выручки выше темпов роста производительности труда, то это признак невыполнения плановых заданий (мероприятий) по механизации и автоматизации производства, улучшению организации труда и на этой основе сокращения численности работающих. Знание признака позволяет быстро и довольно точно установить характер нарушений, не производя непосредственных измерений, то есть без действий, которые требуют дополнительного времени и средств.

Маржинальный анализ - это метод оценки и обоснования причинно-следственных взаимосвязей объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.

Аудиторский (бухгалтерский) анализ - это экспертная оценка финансового «здоровья» предприятия. Проводится аудиторами или аудиторскими фирмами с целью оценки и прогнозирования финансового состояния и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования.

Социально-экономический анализ изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности.

Экономико-экологический анализ исследует взаимодействие экономических и экологических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию.

Приведенные виды экономического анализа различаются сущностью и целью аналитических исследований, информационной базой, методикой проведения анализа.

3. Источники информации для анализа

Под информационным обеспечением экономического анализа понимается сбор, обработка, накопление и сохранение аналитической информации.

Аналитическая информация представляет собой совокупность данных о состоянии исследуемого объекта и степени влияния факторов на его изменение.

К аналитической информации должны предъявляться самые высокие требования. К основным требованиям относятся следующие:

- Информация должна отражать цель экономического анализа, анализируемые процессы и явления.

- Для проведения анализа необходим оптимальный объем информации.

- Информация должна быть оперативной, то есть непосредственно отражающей изменение параметров экономических явлений.

- Информация должна быть качественной (достоверна, обеспечиваться системой учета, легко обрабатываться и так далее)

К основным информационным источникам относятся следующие:

- Производственная деятельность исследуемой организации.

- Информация, получаемая в других организациях.

- Литературные источники.

- Специальные наблюдения.

- Данные производственной деятельности исследуемой организации включают в себя: планы-задания, задания текущих планов; нормативные данные; данные первичного учета; данные оперативной, статистической и бухгалтерской отчетности; данные единовременного обследования (потоков обмена, средней доходной таксы, состава работников и т.д.); данные единовременного обследования (хронометраж, фотография рабочего дня, аттестация рабочих мест и др.).

К другим организациям, являющихся источником информации, относятся, прежде всего, статистические управления и другие организации аналогичного типа.

В статистическом управлении можно получить информацию о количестве и составе населения, площади территории, жизненного уровня населения, уровня развития различных сфер производства и другие данные.

При проведении сравнительного анализа широко используются данные других организации аналогичного типа. Эти данные просто необходимы для выявления состояния предприятия по исследуемому объекту анализа, а также для выявления положения данной организации.

Данные литературных источников и постановлений включает в себя изучение следующих материалов: статистические сборники; постановления правительства; литературные источники (монографии, научная литература, справочники, газетно-журнальный материал).

Информацию нельзя считать доступной для использования до тех пор, пока она не зафиксирована. Именно в процессе накопления информация регистрируется на носителях документальной формы или на машинных носителях.

Накоплению и дальнейшему сохранению подвергаются несколько видов аналитической информации.

Первый вид - это первичная информация. Это формы первичного учета и отчетности. Формы этих документов зависят от действующей в организации системы учета и отчетности. Данная информация необходима для проверки ее достоверности и контроля.

Второй вид - это экономическая или, так называемая, производственная информация. Она представляет собой совокупность обработанных сведений о деятельности организации и ее структурных подразделений. Результаты хозяйственной деятельности подытожены и представлены в обобщенных показателях.

Данный вид обработанной информации систематизируется, регистрируется и накапливается в специально разработанных для этих целей таблиц, накопительных книг, журналах, тетрадей. Первичная информация накапливается в отдельных папках. При занесении данных в накопительные книги, их группируют: по периодам времени (месяц, квартал, год): по содержанию (качественную, количественную).

Третий вид информации, которая подвергается накоплению и сохранению - это планово-нормативная информация. Деятельность организации ведется по заранее составленным планам, производственным заданиям и в процессе анализа возникает необходимость оценки их выполнения.

Четвертый вид информации - учетно-отчетная. После накопления и во время накопления производственной и планово-нормативной информации происходит процесс ее анализа. В процессе анализа информация подвергается дальнейшей обработки с помощью уже аналитических методов и приемов. Цель этой обработки - исходную информацию представить в наиболее удобную форму для её осмысливания. Результаты анализа оформляются в виде годовых и квартальных аналитических отчетов, справок, данных аудиторских проверок, рекомендаций приказов и распоряжений руководителей и так далее. Данные документы также накапливаются и сохраняются, так как возможно многократное использование результатов анализа.

Учетно-отчетная информация, отражающая результаты анализа, представляется наиболее важной, так как она является основой принятия управленческих решений и обеспечивает действенный контроль за выполнением планов, прогнозов, эффективностью использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. По мнению ведущих ученых-аналитиков на ее долю приходится более 70% управленческой информации. С развитием рыночных отношений ее доля еще более возрастет.

В целях сокращения трудовых затрат целесообразно процесс обработки и накопления информации перевести на ПЭВМ. Их применение повышает эффективность аналитической работы. Во-первых, сокращаются сроки проведения анализа. Во-вторых, появляется возможность более полного охвата влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности. В-третьих, возможна замена приближенных и упрощенных расчетов точными вычислениями. Кроме того, применение ЭВМ позволяет ставить и решать новые многомерные задачи анализа, практически невыполнимые вручную и существующими традиционными методами.

Большую роль ЭВМ играет в накоплении, обработке и хранении информации. Для этого разрабатывается автоматизированная информационную систему, получившей название банка данных. Она представляет собой разветвленную сеть регистрирующих устройств, линий связи и ПЭВМ. Автоматизированная информатизационная система или банк данных состоит из комплекса технических средств для хранения обработки и ввода-вывода данных; одной или нескольких баз данных, то есть совокупности сведений, хранимых в запоминающих устройствах; комплекса программных средств управления банком данных. Эта совокупность программно-технических средств обеспечивает автоматическое ведение баз данных (прием на хранение и преобразование информации), а также поиск сведений по запросам потребителей, обработку и оформление в удобном виде его результатов.

Банк данных обеспечивает интеграцию информации, возможность ее многократного и комплексного использования без дополнительных преобразований и дублирования при решении аналитических задач в различных режимах, в том числе и диалоговом.

Рационально построенная информационная система предполагает значительное сокращение времени между возникновением информации и ее использованием в аналитической работе. Технические средства обеспечивают доведение результатов анализа до руководителей и других работников управления в кратчайшие сроки, что обеспечивает своевременность принятия управленческих решений.

4. Методология анализа

Метод науки - это свойственный ей способ проникновения в содержание своего предмета. Научной основой метода всех наук о природе и обществе является диалектический метод исследования, который предполагает: изучение реального мира в становлении и развитии; раскрытие диалектических противоречий этого развития, борьбы нового и отмирающего, всеобщей взаимосвязи и взаимообусловленности отдельных явлений; определение движущих сил и объективных законов развития. Научное познание достигается путем наблюдения, чувственного восприятия, сравнения, абстракции, измерения взаимосвязей, моделирования и экспериментирования, сочетания анализа и синтеза, индукции и дедукции, исторического и логического подхода к изучению действительности.

Диалектический метод исследования используют при изучении своего предмета все естественные и общественные науки. В то же время каждая из них вырабатывает особый подход к изучению своего предмета, который позволяет реализовать общие положения этого метода применительно к специфике ее предмета.

Экономический анализ деятельности хозяйствующих субъектов также выработал свой метод, основанный на диалектике и являющийся способом ее приложения к изучению его предмета.

С философской точки зрения анализ - это способ изучения предмета путем расчленения его на части. Анализ в переводе с греческого означает разложение, разделение на части.

Путем анализа достигается все более детальное разложение частей предмета, вначале кажущихся неразложимыми, и все большее приближение к познанию его сущности. При этом выявляются внутренняя противоречивость и взаимосвязь всех частей предмета, обусловливающая их слияние в единое целое. Однако нельзя познать предмет, протекающие внутри его сложные и противоречивые процессы с помощью только разложения. Любая часть не может быть правильно понята вне ее связи с другими частями и с целым. Правильное восприятие предмета достигается обобщением знаний, полученных в результате аналитического исследования его частей, т.е. анализ сочетается с синтезом. То обстоятельство, что термин «анализ» включен в название науки, является отражением последовательности изучения хозяйственной деятельности: сначала проводится анализ, а затем - синтез.

В анализе применяется дедуктивный метод исследования, когда он начинается с обобщающих показателей всей деятельности, что свойственно финансово-экономическому и финансово-инвестиционному виду, или индуктивный, когда вначале изучение деятельности проводится в пределах отдельных подразделений хозяйствующих субъектов (бригад, цехов, производственных единиц либо отдельных видов продукции), а затем материалы обобщаются по всей экономической системе, что характерно для технико-экономического и функционально-стоимостного анализа. В процессе аналитического изучения деятельности хозяйствующих субъектов все виды анализа сочетаются, поэтому дедукция и индукция применяются в единстве.

В методе анализа полностью реализуются все положения диалектики. Вскрывается и изучается противоречивое влияние на анализируемую деятельность и ее результаты отдельных групп факторов - объективных и субъективных, зависящих от внешних обстоятельств либо от самого объекта анализа. Выявляется скачкообразный переход количества в качество. Например, на промышленном предприятии количество отступлений от утвержденной технологии производства приводит к неисправимому (окончательному) браку продукции или же, наоборот, совершенствование отдельных параметров потребительной стоимости так улучшает качество изделия, что оно получает новое потребительское назначение. В то же время улучшение или ухудшение качества влияет на количество, поскольку объем продаж в стоимостном его выражении зависит не только от количества проданных товаров, но и от цен на них, которые отражают надбавки и скидки за качество. Требование изучения явлений реального мира в их становлении и развитии также реализуется в анализе, например при изучении показателей деятельности в динамике, раздельном их рассмотрении по новой и морально устаревшей продукции, при сравнении эффективности организации работы по бригадному подряду и по ранее применявшимся формам организации труда.

Следовательно, метод анализа опирается, как выше указывалось, на диалектическую теорию познания.

Характерными особенностями метода экономического анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними в целях повышения социально-экономической эффективности.

Диалектичность подхода к изучению хозяйственных процессов предполагает их рассмотрение в становлении и развитии. Им свойственны закономерность перехода количества в качество, появление нового качества, отрицание отрицания, борьба противоположностей, отмирание старого и появление нового, более прогрессивного, т.е. все методы и приемы диалектики проявляются в исследовании хозяйственных процессов, хозяйственной деятельности на всех уровнях.

Целесообразно отметить характерные особенности метода экономического анализа. Первой такой особенностью является использование системы показателей при изучении хозяйственных явлений и процессов. Эта система формируется обычно в ходе планирования, при разработке систем и подсистем экономической информации, что не исключает возможности исчисления в ходе самого анализа новых показателей.

Вторая характерная особенность метода экономического анализа - изучение причин, вызвавших изменение тех или иных хозяйственных показателей. Поскольку экономические явления обусловлены причинной связью и причинной зависимостью, то задача анализа - раскрытие и изучение причинно-следственных связей. На хозяйственную деятельность предприятия, даже на отдельный показатель, могут влиять многочисленные и разнообразные причины. Выявить и изучить действие абсолютно всех причин, как отмечалось ранее, весьма затруднительно, к тому же не всегда это практически целесообразно. Задача состоит в том, чтобы установить наиболее существенные причины, решающим образом повлиявшие на тот или иной показатель. Таким образом, предварительным условием, предпосылкой правильного анализа является экономически обоснованная классификация причин, влияющих на хозяйственную деятельность и ее результаты.

К характерным особенностям метода экономического анализа относятся выявление и измерение взаимосвязи и взаимозависимости между показателями, которые определяются объективными условиями производства и обращения товаров. Навязать их искусственно нельзя. Объем выпуска промышленной продукции зависит, например, от трех групп факторов, связанных с использованием рабочей силы, орудий труда, предметов труда. Каждая группа подразделяется на составные элементы. Так, факторы, связанные с использованием рабочей силы, подразделяются на количественные и качественные. К количественным относится численность рабочих, к качественным - производительность их труда (выработка на одного рабочего). Средняя выработка на одного рабочего в год зависит в свою очередь от среднего числа дней, отработанных одним рабочим в год, среднего числа часов, отработанных одним рабочим в день, средней выработки на один отработанный человеко-час. Каждый из перечисленных показателей также зависит от целого ряда причин. Среднее число дней, отработанных одним рабочим в год, зависит, например, от предоставления дополнительных отпусков, неявок по болезни, командировок, целодневных простоев по вине предприятия, прогулов и т.д. Получается, следовательно, определенная цепь зависимости одного показателя от другого, где каждый фактор имеет свое значение. Исключение того или иного фактора из орбиты внимания экономиста, а иногда нарушение последовательности рассмотрения факторов делают анализ экономически несостоятельным.

Приведенный выше перечень некоторых факторов, влияющих на объем промышленного производства, свидетельствует о том, что нельзя ни одно экономическое понятие, хозяйственный показатель рассматривать изолированно; все они между собой связаны. Однако это обстоятельство вовсе не исключает возможности и необходимости их логического обособления в процессе экономических расчетов. Весьма распространенным методическим приемом является определение степени влияния данного фактора при прочих равных условиях, т.е. когда остальные факторы считаются якобы неизменными.

Многие теоретики анализа не считали необходимым давать обобщающее определение метода анализа.

Точка зрения, согласно которой экономический анализ деятельности хозяйствующих субъектов не имеет самостоятельного метода, разделялась многими авторами и мотивировалась прикладным характером науки. Эти авторы не считали необходимым формулировать обобщающее определение метода, а ограничивались перечислением отдельных приемов и методов. Отказ от формулировки определений предмета и метода анализа, по существу, означает отказ от самостоятельного его развития, поскольку эти определения являются основополагающими в теории любой науки.

В 50-е годы XX в. анализ хозяйственной деятельности уже достиг такой степени научной зрелости, что дальнейшее его развитие путем теоретической разработки научных основ стало объективно необходимым.

Попытка дать такое определение была предпринята еще в 1954 г. Позднее в учебнике для студентов экономических специальностей «Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений» было сформулировано следующее определение метода анализа: «Метод анализа - это способ системного комплексного изучения, измерения и обобщения влияния отдельных факторов на выполнение хозяйственных планов и на динамику хозяйственного развития, осуществляемый путем обработки специальными приемами показателей плана, учета, отчетности и других источников информации».

Положительными сторонами этого определения являются его обобщающий характер, акцент на системный комплексный подход к изучению, измерению и обобщению данных о предмете анализа. В то же время серьезным недостатком этого определения является его однобокость: речь идет не об изучении деятельности хозяйствующего субъекта и ее результатов, а только о факторах, на них влияющих. Поэтому такое определение недостаточно точно.

Более точно под методом экономического анализа нужно понимать диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии, характерными особенностями которого являются: использование систем показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними в целях повышения социально-экономической эффективности.

Достоинством такого определения метода анализа является то, что в нем подчеркивается значение разработки и использования системы показателей как наиболее характерная особенность метода анализа. Это привлекло внимание широкого круга специалистов к проблемам совершенствования системы показателей для оценки эффективности деятельности анализируемого объекта, для измерения степени использования экономического потенциала и выявления резервов повышения эффективности хозяйствования.

В то же время в современных условиях необходимо более четко подчеркнуть системность и комплексность анализа. Системный комплексный подход учитывает целостность деятельности хозяйствующего субъекта, взаимосвязь и взаимодействие отдельных ее сторон и их противоречивое влияние на конечные результаты этой деятельности.

Таким образом, метод анализа - это системный комплексный подход к изучению результатов деятельности хозяйствующего субъекта, выявлению и измерению противоречивого влияния на них отдельных факторов, обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций на основе обработки специальными приемами всей имеющейся информации о результатах этой деятельности.

5. Приемы анализа

В процессе экономического анализа, аналитической обработки экономической информации применяется ряд специальных способов и приемов. В них раскрывается специфичность метода экономического анализа, отражается его системный, комплексный характер. Системность в экономическом анализе обусловливается тем, что хозяйственные процессы рассматриваются как многообразные, внутренне сложные единства, состоящие из взаимосвязанных сторон и элементов. В ходе такого анализа выявляются и изучаются связи между сторонами и элементами, устанавливается, каким образом эти связи в результате взаимодействия приводят к единству изучаемого процесса в его целостности. Системность экономического анализа проявляется и в объединении, в совокупности всех специфических приемов на основе собственных достижений и достижений ряда смежных наук (математики, статистики, бухгалтерского учета, планирования, управления, экономической кибернетики и др.).

Основу способов и приемов экономического анализа составляют традиционные методы, включающие такие способы и приемы, которые применялись почти с момента возникновения экономического анализа как обособленной отрасли специальных знаний. Многие математические способы и приемы вошли в круг аналитических разработок значительно позже, когда в экономике стали активно использоваться экономико-математические методы и современная вычислительная техника.

В число основных традиционных способов и приемов экономического анализа можно включить использование абсолютных, относительных и средних величин, сравнений, группировок, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода.

Классификация методов анализа дана на рис. 1.

Индексный метод в экономическом анализе. Индекс - относительная величина, выражающая соотношение (во времени и пространстве) значений параметров сложного общественного явления, отдельные элементы которого непосредственно несоизмеримы и не поддаются суммированию.

С помощью индексов изучается динамика сложного явления, устанавливается и контролируется выполнение плановых заданий, оценивается влияние факторов. Индексы применяются также для исследования изменения параметров явления в пространстве (территориальные индексы); для изучения связей между явлениями и выявления влияния отдельных факторов на исследуемое явление.

Индексы бывают следующих видов.

Общие индексы, характеризующие изменение по времени и пространстве всего явления в целом, элементы которого нельзя сложить. Общие индексы подразделяются на агрегатный, арифметический и гармонический типы. В свою очередь, агрегатный индекс подразделяется на индекс общего оборота, индекс количеств (физического объема) и индекс качеств (цен).

Индивидуальные индексы, характеризующие изменения по времени отдельных элементов экономического явления, которые можно сложить. Например, динамика исходящих писем в общем объеме обмена почтовой связи.

Индексный метод в проведении анализа в основном заключается в изучении характеристики взаимосвязи между показателями и оценке степени влияния показателей-факторов на анализируемый показатель. Индексный метод широко используется при оценке влияния показателей-факторов на анализируемый показатель в различных производственных ситуациях.

Балансовый прием. Балансовый метод заключается в составлении балансов по различным направлениям, представляющих собой аналитическую формулу (модель) равенства итогов его правой и левой сторон. Например, формула товарного баланса при анализе объема реализации продукции предприятия, может иметь следующий вид:

где - товары, отгруженные соответственно на начало и конец
года;

- товары на складе на начало и гонец года;

- выпущено и реализовано товарной продукции.

Рис. 1. Классификация расчетным методов анализа

Балансовый метод используется при анализе стоимостных и натуральных показателей. Например, материальные балансы, балансы производственных мощностей и другие.

Балансовый прием дает возможность:

- сформировать аддитивную факторную модель;

- в совокупности с другими приемами оценить влияние факторов на анализируемый показатель и, следовательно, выявить резервы производства.

Балансовый метод лежит также в основе матричных методов анализа. Матричные методы - это методы линейной векторно-матричной алгебры. Они представляют собой систему уравнений, характеризующих наличие ресурсов (продуктов) и направлений их использования. В силу этого они относятся к экономико-математическим методам анализа.

Метод цепных подстановок. Метод цепных подстановок заключается в абсолютной оценки степени влияния показателей-факторов на анализируемый показатель путем последовательной замены его базовой величины, фактической (отчетной) величиной, при условии, что влияние остальных показателей-факторов постоянно.

Использование метода цепных подстановок покажем на условном примере. Пусть взаимосвязь между анализируемым показателем и показателями-факторами функциональна и выражена уравнением:

где У - анализируемый показатель;

- количественный показатель-фактор;

- качественный показатель-фактор.

Тогда оценка влияния первого количественного показателя-фактора с учетом нейтрализации качественного показателя-фактора будет определяться по формуле:

Оценка влияния второго (качественного) показателя-фактора, с учетом нейтрализации действия первого (количественного) показателя-фактора, соответственно будет определяться по формуле:

Методы абсолютных разниц. Данный метод имеет очень существенный недостаток, по сравнению с методом цепных подстановок. Он используется для оценки влияния показателей-факторов только при исследовании мультипликативных и аддитивных моделей.

Метод относительных разниц. Метод относительных разниц основывается на использовании коэффициентов прироста, снижения. Данный метод также является разновидностью метода цепных подстановок. Он еще более упрощает расчеты влияния факторов в многофакторных моделях, что в определенных условиях делает его очень эффективным. Однако он также имеет ограниченное применение. Метод относительных разниц используется только при исследовании мультипликативных типов моделей и комбинированных моделей типа . Его сущность заключается в расчете отдельных факторов путем умножения разности в процентах уровня фактического (отчетного) значения по двум взаимосвязанным показателям на абсолютный базовый уровень анализируемого показателя. Порядок расчетов следующий.

- Рассчитывается относительное отклонение факторных показателей.

- Определяется отклонение результативного показателя за счет влияния каждого фактора, с учетом выявленного влияния предыдущих факторов.

Метод долевого участия. Метод долевого участия (пропорционального деления прироста) применяется при кратно-аддитивных факторных систем типа:

Порядок расчета влияния факторов на результативный показатель методом долевого участия в кратно-аддитивных (комбинированных) типах факторных систем следующий.

Определяется коэффициент долевого участия как отношение прироста каждого факторного показателя к их сумме:

Определяется уровень влияния отдельных факторов на результативный показатель путем умножения суммы изменения отдельных факторов на коэффициент долевого участия.

и т.д.

Перечисленные выше методы элиминирования имеют существенный недостаток. При их использовании исходят из того, что факторы изменяются независимо друг от друга. На самом же деле они изменяются совместно, взаимосвязано и от этого взаимодействия получается дополнительный прирост результативного показателя, который при применении способов элиминирования присоединяется к одному из факторов, как правило, последнему. В связи с этим величина влияния факторов на изменение результативного показателя меняется в зависимости от места, на которое поставлен тот или иной фактор в детерминированной модели. В результате этого величина влияния одного фактора преувеличивается, а другого - преуменьшается, что вызывает неоднозначность оценки влияния факторов, особенно в тех случаях, когда дополнительный прирост довольно существенный.

Чтобы избавиться от этого недостатка, в детерминированном факторном анализе используется интегральный метод, который применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных, кратных и смешанных моделях типа . Последняя модель представляет собой сочетание кратной и аддитивной моделей. Использование интегрального метода позволяет получить более точные результаты расчета влияния факторов и избежать неоднозначной оценки влияния факторов потому, что в данном случае результаты не зависят от местоположения факторов в модели. Дополнительный прирост результативного показателя, который образовался от взаимодействия факторов, раскладывается между ними пропорционально изолированному их воздействию на результативный показатель.

Под факторным анализом понимается процесс комплексного исследования воздействия факторов на изменение результативных показателей.

Различают следующие типы факторного анализа:

- детерминированный и стохастический;

- прямой и обратный;

- одноступенчатый и многоступенчатый;

- статистический и динамический;

- ретроспективный и перспективный (прогнозный).

При формировании факторной модели также используются различные методы экономического анализа. В основном это методы детализации, корреляционного и регрессионного анализа и так далее. Выбор способа моделирования зависит от объекта исследования, поставленной цели, а также от профессиональных знаний и навыков исследователя.

Корреляционный анализ - это анализ тесноты и формы стохастической связи между фактором и результирующим показателем.

Корреляционный анализ позволяет:

- выявить факторы;

- определить основные и второстепенные факторы;

- выявить характер и форму связи;

- оценить степень влияния (тесноту связи) факторов на результирующий показатель.

Парный корреляционный анализ. Парный корреляционный анализ - это анализ связи между двумя показателями, один из которых является фактором, а другой результирующим показателем.

Исследование парной корреляции можно проводить двумя способами: геометрическим и расчетным.

Геометрический способ заключается а построении точечной диаграммы. На оси абсцисс (х) откладывается значение фактора, а на оси ординат (у) - соответствующее значение результирующего показателя. Таким образом, на диаграмме образуется совокупность наблюдаемых точек. Область, охваченная замкнутой кривой всех точек или значений диаграммы, называется корреляционным полем. Вытянутый характер корреляционного поля и наличие угла между полем и осями является признаком корреляционной связи. Чем сильнее вытянуто корреляционное поле и чем ближе угол между полем и осями приближается к 45°, тем теснее связь между фактором и результирующим показателем и, соответственно, сильнее влияние фактора.

Таким образом, по форме корреляционного поля можно выявить факторы. Путем последовательного исследования факторов, можно выделить основные и второстепенные факторы. Можно также приблизительно оценить степень тесноты связи между результирующим показателем и показателем-фактором.

Расчетный способ заключается в оценке степени тесноты и формы связи на основе математических расчетов взаимосвязей. Для этого все исследуемые данные подвергаются группировке и по каждой группе вычисляются средние значения. Эти средние значения также наносят в виде точек на диаграмму.

Множественный корреляционный анализ - это анализ степени тесноты и формы связи при взаимодействии результативного показателя с несколькими факторами одновременно.

Многофакторный корреляционный анализ состоит из нескольких взаимосвязанных этапов.

На первом этапе производится постановка задачи, ее математическая формулировка и экономическая характеристика объекта задачи. Для этого целесообразно построение корреляционного поля, на базе которого можно выявить определенные зависимости.

На втором этапе определяются и отбираются важнейшие факторы, влияющие на результативный показатель. Для этого используются аналитические группировки, способ сопоставления параллельных и динамических рядов, парный корреляционный анализ. Благодаря этим методам анализа можно определить наличие, направление и форму зависимости между фактором и результативным показателем. Отбор факторов можно производить также в процессе решения задачи корреляционного анализа на основе оценки их значимости по критерию Стьюдента.

Следующим этапом анализа является сбор и статистическая оценка исходной информации. Собранная исходная информация должна быть проверена на достоверность, однородность и соответствие закону нормального распределения.

В первую очередь необходимо убедиться в достоверности информации. Одним из условий достоверности информации служит действующая на предприятии система первичного учета и отчетности. Если информации учитывается в первичных документах, то она действительна может быть достоверна.

Далее собранная информация должна быть проверена на соответствие закону нормального распределения. Согласно этому закону, основная масса исследуемых сведений по каждому показателю должна быть сгруппирована около его среднего значения, а объекты с очень маленькими значениями или с очень большими значениями должны встречаться как можно реже.

Список литературы

1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий: Учебно-практическое пособие, 2-е изд., испр. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2006. - 256 с.

2. Барышников А.А., Кузьмин А.М. История возникновения и развития функционально-стоимостного анализа // Журнал «Машиностроитель», 2001. - №1.

3. Барышников А.А., Кузьмин А.М. Повышение эффективности системы качества предприятия на основе применения функционально-стоимостного анализа и теории решения изобретательских задач. Теория экономического анализа / под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета, 3-е издание. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 269 с.

4. Богатенко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 208 с.

5. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. - 112 с.

6. Курс экономического анализа / по ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 459 с.

7. Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 471 с.

8. Ребрин Ю.И. Основы экономики и управления производством: Конспект лекций. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2006. - 145 с.

9. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 479 с.

10. Теория экономического анализа / под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета, 3-е издание. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 526 с.