Недостачи и потери от порчи материально-производственных запасов
1
НЕДОСТАЧИ И ПОТЕРИ ОТ ПОРЧИ
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Недостачи и потери от порчи материально-производственных запасов могут возникать в процессе их заготовления, хранения и продажи. Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен ст. 12 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", в соответствии с которой:
- недостача активов и (или) их порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на затраты по видам деятельности, в некоммерческой организации - на увеличение расходов;
- недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи активов и (или) их порчи на основании решения руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.
Недостачи в пределах норм естественной убыли объясняются физико-химическими свойствами товарно-материальных ценностей (они могут подвергаться усушке, утруске, распылу, утечке и иным действиям). Ненормированные же потери, как правило, представляют собой результат бесхозяйственности (растраты, хищения и т.п.).
В целях снижения ненормируемых потерь и недостач при приеме на работу физического лица работодатель должен заключать с ним трудовой договор, в котором предусматривается материальная ответственность работника.
Согласно п. 72 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180), предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия оборотных и внеоборотных активов, обязательств и данных бухгалтерского учета оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает соответствующее решение.
Предложения строятся на проверке обоснованности возникновения недостач и потерь от порчи ценностей. В случае недостачи прежде всего выясняют ее причины (повреждение упаковки, тары, условия транспортировки и т.п.) и составляется акт с определением последующих действий: предъявления претензий поставщикам или перевозчикам, отнесение на расходы по обычным видам деятельности, на должностных и прочих виновных лиц. Окончательное решение о списании недостач на финансовые результаты или на счета виновных лиц принимает руководитель организации.
Отражение в учете недостач материальных ценностей зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица. Проверяется правильность формирования учетной стоимости потерь и недостач, в том числе их фактическая себестоимость, а также сумма определившихся потерь по видам ценностей.
Первоначальное отражение выявленных недостач осуществляется на основании сличительных ведомостей на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами учета запасов.
Если недостача выявляется при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, то сумму недостачи в пределах, предусмотренных договором, покупатель относит при принятии к учету данных ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, то сумма данной недостачи, первоначально учтенная на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Пример 1
По результатам инвентаризации на складе установлена порча 20 кг крупы по цене 1 800 рублей за 1 кг. Инвентаризационной комиссией установлено, что порча крупы произошла по вине материально ответственного лица. Согласно принятому решению руководителя недостача муки отнесена на виновное лицо.
В бухгалтерском учете данные операции отражены следующими записями:
|
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма | |
выявлена в процессе инвентаризации недостача | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | 10 "Материалы" | 36 000 руб. (20 x 1800) | |
сумма недостачи отнесена на виновное материально ответственное лицо | 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | 36 000 руб. | |
удержана недостача из заработной платы виновного материально ответственного лица | 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" | 36 000 руб. | |
|
Пример 2
Материально ответственным лицом принята на склад хлебозавода партия муки в количестве 2 000 кг по цене за 1 кг 2 195 руб., в том числе НДС 335 руб. При приемке установлена недостача 15 кг муки. Условиями договора на поставку муки предусмотрены потери сырья в размере 0,2% объема поставки (4 кг). Доставка муки осуществлялась собственным транспортом покупателя. Решением суда во взыскании претензии с поставщика отказано, поскольку доставка муки осуществлялась собственным транспортом организации.
В бухгалтерском учете покупателя недостачу муки следует отразить проводками:
|
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма | |
оприходована фактически принятая мука (без НДС) | 10 "Материалы" (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 3 692 100 руб. [(2 000 - 15) х (2 195 ? 335)] | |
учтен НДС по фактически оприходованной муке | 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 664 975 руб. (1 985 х 335) | |
отражена недостача муки в размере, предусмотренном условиями договора поставки с учетом НДС | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 8 780 руб. (4 х 2 195) | |
предъявлена претензия поставщику на сумму недостачи, сверх предусмотренной в договоре | 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 24 145 руб. [(15 - 4) х 2 195] | |
В связи с отказом суда в удовлетворении претензии к поставщику, вина в недостаче товара возложена на водителя: списана недостача на виновное лицо | 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | 24 145 руб. | |
|
Недостачи и потери материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, могут быть списаны на финансовые результаты в случаях отсутствия виновных лиц или наступления чрезвычайных обстоятельств.
Пример 3
Организацией для производственных целей приобретены материалы стоимостью 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 рублей. Материалы приняты к учету, НДС по ним принят к вычету. По результатам инвентаризации установлено, что часть приобретенных материалов в сумме 80 000 рублей при хранении на складе была испорчена, а материалы на сумму 50 000 рублей сгорели во время пожара. Нормы естественной убыли для данного вида материалов не установлены. Виновные лица отсутствуют. Руководством принято решение о списании потерь за счет средств организации.
На основании материалов инвентаризации (ведомости результатов, выявленных инвентаризацией, сличительной ведомости результатов инвентаризации и др.) в бухгалтерском учете отражаются выявленные потери от порчи материальных ценностей:
|
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма | |
отражены потери материалов от порчи и в результате пожара | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | 10 "Материалы" | 130 000 руб. (80 000 + 50 000) | |
восстановлена сумма НДС по испорченным материалам записью методом "красное сторно" | 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам" | 68 "Расчеты по налогам и сборам" | 23 400 руб. (130 х 18%) | |
списание восстановленного НДС на увеличение суммы недостачи | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | 68 "Расчеты по налогам и сборам" | 23 400 руб. | |
списание потерь от порчи ценностей и пожара на внереализационные расходы организации | 92 "Внереализационные доходы и расходы" | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | 153 400 руб. | |
|
В соответствии с решением руководителя списание потерь за счет средств организации, стоимость испорченных материалов отражается в бухгалтерском учете в соответствии с принятой учетной политикой в составе внереализационных расходов (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89).
Следует отметить, что факт пожара должен быть подтвержден документом из соответствующих органов.
Недостачи в пределах норм естественной убыли
Выявленные в процессе инвентаризации недостачи активов в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения. Понятие "естественная убыль" дано в приказе Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 "О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете" (далее - Нормы товарных потерь). Так, естественная убыль представляет собой потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств товара, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировании, хранении и реализации.
Нормы естественной убыли, утвержденные в законодательном порядке, могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Нормы естественной убыли различаются в зависимости от параметров хранения: климатической зоны, условий и срока хранения. К условиям хранения относятся качество упаковки, температурный режим, качество помещений. Существуют нормы для транспортировки различными видами транспорта и хранения непродовольственных товаров (нефтепродукты, легко испаряющиеся продукты химической промышленности, некоторые сыпучие грузы).
В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" в состав расходов от внереализационных операций включаются расходы, а также потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). Согласно ст. 2 указанного Закона в состав расходов от внереализационных операций включаются суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них.
Нормы естественной убыли, утвержденные в законодательном порядке, могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач, т.е. расходы организации в форме естественной убыли активов должны быть документально подтверждены. Фактическое наличие потерь (порчи) активов должно быть выявлено и подтверждено по итогам проведенной инвентаризации. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности (п. 77 Инструкции № 180).
В бухгалтерском учете потери товарно-материальных ценностей при транспортировке, обусловленные естественной убылью или технологическими потерями, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Основанием для этого может служить акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приеме товарно-материальных ценностей (Приложение 1 к Методическим рекомендациям по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь 09.04.2007 № 74).
Сумма потерь списывается в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Потери при транспортировке в пределах норм технологических потерь, обоснованных организацией, признается расходами на реализацию и уменьшает налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Списание недостач и потерь в торговых организациях
При списании недостач и потерь в пределах норм естественной убыли в торговых организациях руководствуются Нормами товарных потерь и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
1). Оприходование поступившего от поставщика товара в случае обнаружения при приемке товара недостачи:
|
Содержание операции | Дебет | Кредит | |
на сумму фактически поступившего товара (по покупным ценам) | 41 "Товары" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | |
на сумму недостачи товара (по покупным ценам) в пределах норм естественной убыли при транспортировке и потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке в пределах норм | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | |
на сумму недостачи товаров (по покупным ценам) сверх норм естественной убыли и потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке сверх утвержденных норм, если это произошло по вине поставщика или транспортной организации | 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | |
на сумму недостачи товаров сверх норм естественной убыли и потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке сверх утвержденных норм, если это произошло по вине материально ответственного лица или если в момент приемки причина недостачи не установлена | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | |
|
2). Отражение недостачи товаров, выявленной при инвентаризации:
|
Содержание операции | Дебет | Кредит | |
на сумму товарных потерь от боя, лома, порчи товаров | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | 41 "Товары" | |
|
3). Списание выявленных при приемке, хранении и реализации естественной убыли и товарных потерь в пределах норм по покупной стоимости:
|
Содержание операции | Дебет | Кредит | |
на сумму товарных потерь от боя, лома, порчи товаров | 44 "Расходы на реализацию" | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | |
|
4). Отражение задолженности материально ответственных лиц за недостачу, порчу, бой, лом товаров сверх норм убыли (если учетной ценой была покупная цена):
|
Содержание операции | Дебет | Кредит | |
на сумму задолженности материально ответственных лиц за недостачу, порчу, бой, лом товаров сверх норм убыли по покупным ценам | 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | |
Одновременно: на сумму разницы между взыскиваемой стоимостью недостающих (испорченных) ценностей и их покупной ценой | 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" | 98 "Доходы будущих периодов" | |
|
5). Отражение задолженности материально ответственных лиц за недостачу, порчу, бой, лом товаров сверх норм убыли (в случае, если учетной была продажная цена)
|
Содержание операции | Дебет | Кредит | |
на сумму задолженности материально ответственных лиц за недостачу, порчу, бой, лом товаров сверх норм убыли по продажным ценам | 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | |
Одновременно: на сумму торговой надбавки, относящейся к недостающим или испорченным товарам методом "красное сторно" | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | 42 "Торговая наценка" | |
|
6). Списание суммы недостач и потерь от боя, лома, порчи товаров в случае, если виновные лица не установлены или когда судом отказано в иске.
|
Содержание | Дебет | Кредит | |
на сумму недостач и потерь от боя, лома, порчи товаров по покупной стоимости товаров | 44 "Расходы на реализацию" | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | |
|
7). Погашение задолженности материально ответственным лицом за допущенную недостачу, бой, лом, порчу товаров сверх установленных норм по продажным ценам.
|
Содержание операции | Дебет | Кредит | |
на сумму задолженности материально ответственного лица за допущенную недостачу, бой, лом, порчу товаров сверх установленных норм при возмещении им ущерба | 50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" | |
Одновременно: на сумму дохода в виде разницы между взысканной суммой по продажным ценам и покупной стоимостью недостающих ценностей | 98 "Доходы будущих периодов" | 92"Внереализационные доходы и расходы" | |
|
8). Начисление в течение межинвентаризационного периода резерва для списания естественной убыли.
|
Содержание операции | Дебет | Кредит | |
на сумму начисленного резерва | 44 "Расходы на реализацию" | 96 "Резервы предстоящих расходов" | |
|
9). Списание естественной убыли товаров за счет начисленного резерва (по покупной стоимости товаров)
|
Содержание операции | Дебет | Кредит | |
на сумму оценки естественной убыли товаров по покупной стоимости | 96 "Резервы предстоящих расходов" | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | |
на сумму торговой надбавки, относящейся к этим товарам (если учетной ценой была продажная цена) методом "красное сторно" | 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" | 42 "Торговая наценка" | |
|
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Практикум по курсу «Экономика предприятий» / Под ред. В.Я. Хрипача. Мн., 1997.
2. Рекомендации по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов. Утверждены Министерством экономики РБ 31.03.1999 г. / НЭГ, 1999, №37-39.
3. Хайман Д. Н. Современная макроэкономика: анализ и применение. Под ред. С. В. Валдайцева. М.: Финансы и статистика, 1998.
4. Экономика предприятия в условиях рынка. Учебное пособие. Под ред. А. И. Руденко, Я. А. Александровича. Мн.: 1993.
5. Экономика предприятия. Учебник для экономических вузов. - Издание 2-е, переработанное и дополненное. Мн.:1995. 475 с. Под общей редакцией Руденко А. И.
6. Макроэкономика: Учебное пособие / Т. С. Алексеенко, Н. Ю. Дмитрива и др.; Под ред. Л. П. Зеньковой. - Мн.: Новое знание, 2002. - 244 с.
7. Современная экономика. Общедоступный учебный курс. Ростов-на-Дону, издательство “Феникс”, 1997 - 608 с.
