Основной капитал и его влияние на результаты хозяйственной деятельности

73

Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных производственных фондов являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребности в них; выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных фондов; определение степени использования основных фондов и факторов, на нее повлиявших; определение влияния использования основных фондов на объем продукции; выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Целью данной дипломной работы является изучение основного капитала и влияние его на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

изучить основной капитал и показатели его оценки и эффективности использования;

охарактеризовать организационную структуру объекта исследования;

проанализировать динамику показателей состояния и движения основного капитала и оценить его структуру;

произвести анализ эффективности использования основного капитала предприятия;

наметить резервы повышения уровня использования основных фондов предприятия.

Объектом исследования дипломной работы является Лев-Толстовское райпо.

Данное предприятие занимается торговлей, хлебопечением, оказанием различного рода услуг.

Для проведения исследования были использованы данные бухгалтерского и статистического учета за 2005-2007 годы.

В работе использовались труды отечественных и зарубежных авторов.

Глава 1. Основной капитал как основа экономического потенциала предприятия

1.1 Экономическое содержание основного капитала: его состав, структура, классификация

Основной признак предприятия - наличие в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества. Именно оно обеспечивает материально-техническую возможность функционирования предприятия, его экономическую самостоятельность и надежность. Без определенного имущества не могут осуществлять свою деятельность ни крупные, ни малые предприятия, ни индивидуальные предприниматели.

Имущество, находящееся в собственности (владении) или в оперативном управлении предприятий, организаций и учреждений, подразделяется на недвижимое и движимое.

К недвижимому имуществу относятся земельные участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. Сюда же относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Движимое имущество включает в себя вещи, не относящиеся к недвижимым, включая деньги и ценные бумаги.

Помимо деления имущества предприятия на недвижимое и движимое, оно подразделяется на основной и оборотный капиталы, которые отличаются друг от друга не только физической формой, но и ролью, местом в производственном процессе, влиянием на экономику предприятия.

Имеется существенное расхождение в определении термина «основной капитал». Некоторые авторы под данным определением понимают внеоборотные активы предприятия, то есть длительно функционирующие материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство, нематериальные активы. Другие - проводят аналогию между терминами «основной капитал» и «основные фонды».

На наш взгляд, под «основным капиталом» скорее следует понимать часть производительного капитала, который полностью и многократно принимает участие в производстве товара, переносит свою стоимость на новый продукт по частям, в течение ряда периодов.

Общим признаком объектов основного капитала является длительный жизненный цикл - не менее года. Он обуславливает длительность процесса амортизации и низкую скорость их оборота. Поэтому объекты основного капитала также называют иммобилизованными фондами.

Основной капитал охватывает все объекты, предназначенные для постоянного использования на предприятии: основные фонды, нематериальные активы, а также финансовые вложения.

Основной капитал - главная основная часть капитала фирм в большинстве отраслей, прежде всего в реальном секторе.

В имуществе крупных и средних предприятий доля основного капитала составляет 65 - 85%. Состав их представлен на рисунке 1.

73

Рис. 1. Состав основного капитала

На предприятиях состав и структура основного капитала может существенно различаться, однако, как правило, главной составляющей для большинства предприятий являются длительно иммобилизованные фонды, а среди них - основные фонды.

Основные фонды представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда, которые длительное время неоднократно или постоянно в неизменной натуральной форме используются в экономике, постепенно перенося свою стоимость на создаваемые продукты и услуги.

В практике учета и статистики к основным фондам относят объекты со сроком службы не менее года и стоимостью выше определенной величины, устанавливаемой в зависимости от динамики цен на продукцию фондообразующих отраслей. Согласно «Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6\01) утвержденному приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2005 г. к основным фондам относятся предметы стоимостью не менее стократного установленного законодательством РФ минимального размера оплаты труда (без НДС) на дату ввода со сроком службы более одного года.

Основные средства - это основные фонды, представленные в стоимостном выражении. В российской действительности с определенной долей приближенности термин «основные средства» и «основные фонды» употребляют как синонимы.

В условиях перехода к рыночной экономике основные фонды - главная предпосылка, обеспечивающая дальнейший экономический рост за счет всех факторов интенсификации производства. В основных фондах воплощена подавляющая и наиболее важная часть материальных ресурсов общества.

Роль основных средств заключается в том, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу (а в торговле материально-техническую базу) и определяют производственную мощь предприятия.

Каждый вид основных фондов имеет определенное назначение и сферу применения. Современные крупные и средние фирмы (предприятия) осуществляют разнообразные виды деятельности, что обуславливает потребность в разных видах основных фондов. Основные фонды различаются по многим признакам, что требует их классификации.

Для учета, оценки и анализа основные средства (основные фонды) классифицируются по ряду признаков (прил. 1). Так, на предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств. Согласно «Общероссийскому классификатору основных средств», утвержденному Госкомстатом РФ от 26.12.94г. №359 основные фонды группируют по функциональному назначению, вещественно-натуральному составу, отраслевому признаку, принадлежности и использованию.

По функциональному назначению основные фонды делятся на основные производственные и основные непроизводственные фонды. К основным производственным фондам (ОПФ) относятся фонды, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и другие) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и другие). ОПФ - материально-техническая база общественного производства. От их объема зависит производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных фондов и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

Основные непроизводственные фонды - это объекты, удовлетворяющие культурно-бытовые потребности работающих, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных фондов они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не производится. Стоимость их исчезает в потреблении. Фонд возмещения не создается. Воспроизводятся они за счет национального дохода. Несмотря на то, что непроизводственные основные фонды не оказывают непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих фондов неразрывно связано с улучшением благосостояния работников предприятия и повышением материального и культурного уровня их жизни, что в конечном счете сказывается на результатах деятельности предприятия.

Для учета и планирования воспроизводства основные фонды делятся на группы в зависимости от их вещественно-натурального состава. Согласно типовой классификации основных фондов в настоящее время существуют следующие их группы: здания (производственно-технические, служебные и т.д.), сооружения (инженерно-строительные объекты, обслуживающие производство, гидротехнические и др.), передаточные устройства (электросети, теплосети, трубопроводы и др.), рабочие и силовые машины и оборудование (средства труда, изменяющие свойства, форму или состояние материала), измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, учреждения и т.д. По перечисленным видам ведется учет и составляется отчетность об их наличии и движении.

Приведенная выше классификация основных фондов конкретизируется для каждой отрасли экономики. Классификация основных фондов промышленности отличается от классификации основных фондов сельского хозяйства, которая, в свою очередь, отличается от классификации, используемой в строительстве, и так далее, но при этом непременным условием является приведение отраслевых классификаций к Единому классификатору основных фондов.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. В отличие от собственных, арендованные учитываются «за балансом», без начисления на данном предприятии амортизации и износа.

По признаку использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации (действующие), в реконструкции и техническом перевооружении, в резерве (запасе) и на консервации. Такое деление позволяет правильно исчислить величину амортизации. По объектам, находящимся в эксплуатации, начисляется амортизация на полное восстановление и при необходимости создается ремонтный фонд, по резервным объектам начисляется сумма на полное восстановление, а по объектам, находящимся в консервации, амортизация вообще не начисляется.

В зависимости от специфических особенностей участия в процессе производства ОФ подразделяются на активные, и пассивные.

К активной части относятся такие основные фонды, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его. Все остальные основные фонды можно отнести к пассивной части, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса. Отнесение того или иного вида основных фондов к активной или пассивной части зависит от специфики отраслевой деятельности. Обычно в пассивную часть основных фондов включаются здания и сооружения. Но в ряде отраслей, например, в нефтяной и газовой промышленности, скважины (входящие в группу сооружений) относятся к активной части основных фондов. Удельный вес активной части ОПФ характеризует прогрессивность структуры основных фондов.

Соотношение различных групп основных фондов в общей стоимости, выраженное в процентах, составляет структуру ОПФ. Для анализа качественного состояния основных средств на предприятии необходимо знать их структуру. Различают производственную (видовую), технологическую и возрастную структуру основных средств, которую необходимо изучать для анализа качественного состояния основных средств.

Под производственной структурой понимается соотношение различных групп ОПФ по вещественно-натуральному составу в их общей среднегодовой стоимости. Важнейшим показателем производственной структуры ОПФ является доля активной части в их общей стоимости. Это связано с тем, что объем выпуска продукции, производственная мощность предприятия, другие экономические показатели работы предприятия в значительной мере зависят от величины активной части ОПФ. Поэтому повышение ее доли до оптимального уровня является одним из направлений совершенствования производственной структуры ОПФ на предприятии.

Производственная структура ОПФ на предприятии зависит от следующих факторов: специфики предприятия; характера и объема выпускаемой продукции; ускорения НТП; уровня концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; климатических и географических условий расположения предприятия.

Технологическая структура ОПФ характеризует их распределение по структурным подразделениям предприятия в процентном выражении от их общей стоимости. В «узком» плане технологическая структура может быть представлена, например, как доля отдельных видов станков в общем количестве станочного парка или как доля автосамосвалов в общем количестве автотранспорта, имеющегося на предприятии.

Возрастная структура ОПФ характеризует их распределение по возрастным группам (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет). Средний возраст оборудования рассчитывается как средневзвешенная величина. Такой расчет может быть осуществлен как в целом по предприятию, так и по отдельным группам машин и оборудования.

Основная задача на предприятии должна сводиться к тому, чтобы не допускать чрезмерного старения ОПФ (особенно активной части), так как от этого зависит уровень их физического и морального износа, а следовательно, и результаты работы предприятия.

В деле эффективного управления основными средствами большое значение имеет их обоснованная оценка. Для оценки основных фондов могут использоваться натуральные и стоимостные единицы измерения. Натуральное измерение применяется с целью определения технического состава оборудования, производственной мощности, составления баланса оборудования. Стоимостная оценка используется для изучения структуры и динамики основных фондов в целом, для начисления их износа (амортизационной стоимости), определения себестоимости и рентабельности производства.

Существует несколько видов стоимостных оценок основных фондов, связанных с длительным участием их и постепенным снашиванием в процессе производства, изменением за этот период условий воспроизводства: по балансовой, первоначальной, восстановительной, остаточной, ликвидационной и средней стоимости.

Оценка основных фондов по балансовой стоимости учитывает их в момент постановки на учет в бухгалтерском балансе (форма № 1 бухгалтерский баланс, раздел 1). Это смешанная оценка основных фондов, так как часть инвентарных объектов числится на балансах по восстановительной стоимости на момент последней переоценки, а основные фонды, введенные в последующий период, учитываются по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных фондов - стоимость, слагающаяся из затрат по их введению (сооружению), приобретению, включая расходы по их доставке и установке, а также иные расходы, необходимые для доведения данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению.

Первоначальная стоимость остается неизменной до переоценки основных фондов, в результате которой первоначальная стоимость объектов заменяется их восстановительной стоимостью, или до проведения расширения, модернизации и реконструкции объектов за счет капиталовложений, при которых затраты добавляются к первоначальной стоимости.

Величина этой стоимости в момент составления баланса уменьшается на величину накопленного по данным бухгалтерского учета износа объектов основных средств, и определяется остаточная первоначальная стоимость.

Первоначальная стоимость служит базой для учета и контроля основных фондов, определения степени износа и сумм амортизационных отчислений.

Оценка основных фондов по восстановительной стоимости включает расчетные затраты на воссоздание в современных условиях их точной копии с использованием аналогичных материалов и сохранением всех эксплуатационных параметров. Она осуществляется в разрезе периодических переоценок основных фондов. Последняя переоценка основных фондов была проведена по состоянию на 1 января 1999 г. путем индексации для приведения их балансовой стоимости в соответствии с действующими ценами, тарифами и условиями воспроизводства. Своевременная и объективная переоценка основных фондов имеет очень важное значение, прежде всего для их простого и расширенного воспроизводства.

В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются и оцениваются по остаточной стоимости, которая представляет собой первоначальную или восстановительную стоимость за вычетом износа. То есть это та часть стоимости основных фондов, которая еще не перенесена на производимую продукцию.

Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима прежде всего для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности определить коэффициенты годности и физического износа и составления бухгалтерского баланса.

Ликвидационная стоимость - это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов (часто это цена лома).

Среднегодовая стоимость основных фондов определяется на основе первоначальной стоимости с учетом их ввода и ликвидации по следующей формуле:

ОФс = ОФп(б) + - , (1)

где ОФс - среднегодовая стоимость основных фондов;

ОФп(б) - первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов;

ОФвв - стоимость введенных фондов;

ЧМ - число месяцев функционирования введенных фондов;

ОФл - ликвидационная стоимость основных фондов;

М - количество месяцев функционирования выбывших основных фондов.

В современных условиях у предприятий в составе длительно иммобилизованных фондов наряду с основными фондами появились нематериальные активы. Их появление связано с реформированием отчетности и учета на предприятиях, с внедрением международных стандартов в этой области.

Нематериальные активы предприятия - это вложения денежных средств в нематериальные объекты, которые длительное время используются в хозяйственной деятельности и приносят доход. Они не имеют натурально-вещественной формы, но приносят доход предприятию, либо создают условия для нормальной деятельности и получения дохода.

Приобретение нематериальных активов, которое представляет собой долгосрочные вложения предприятий, включение их стоимости в кругооборот средств предприятия, перенос стоимости на изготовленный продукт через начисление износа, во многом идентично основным фондам.

К нематериальным активам относятся: патенты, лицензии, торговые марки и товарные знаки, другие права по использованию производственной информации, права на пользование землей и природными ресурсами, программные продукты для ЭВМ, права на интеллектуальную собственность (ноу-хау) и другие.

Патенты и лицензии дают их владельцам исключительные права пользования, производства и продажи продуктов или процессов на период, предусмотренный законодательством. Патентные права могут вноситься участниками в качестве вклада в уставный капитал или приобретаться за плату, которая также включает стоимость юридических и консультационных услуг.

Права на использование земельных участков - это часть стоимости взносов участников в уставный капитал организуемых предприятий. Стоимость этих прав зависит от оценки земли и определяется по соглашению участников. Она должна быть полностью погашена амортизационными отчислениями до истечения срока пользования этим правом.

Товарный знак выделяет выпускаемую продукцию, работы или услуги производителя из аналогичной продукции, работ или услуг конкурентов. Право использования товарного знака принадлежит только его собственнику или тому, кому он передал свои права. В условиях рыночной экономики товарный знак является дорогостоящим активом компании, поскольку она может продать свой товарный знак или передать право пользования им в качестве вклада в уставный капитал.

«Ноу-хау» - это представляющие большую ценность накопленные предприятием научные и технические знания, производственный опыт. Это понятие довольно широкое, оно охватывает коммерческую, административную, финансовую, научную и другую информацию. «Ноу-хау» включается в состав активов предприятия по стоимости приобретения какого-либо документа о праве пользования такими средствами или иной информацией или по стоимости, определяемой по соглашению учредителей предприятия.

«Цена фирмы» возникает при покупке целого предприятия по рыночной цене, которая учитывает его доходность, престиж на рынке и другие факторы. Превышение покупной стоимости предприятия над балансовой стоимостью его активов и составляет «цену фирмы», которая будет учтена в балансе как один из нематериальных активов.

Для постановки нематериальных активов на учет необходимо провести их стоимостную оценку. Проведение этой оценки зависит от способа получения этих активов. В случае покупки величина перечисленных средств и является стоимостью нематериальных активов. При необходимости в эту стоимость включаются затраты на консультационные и юридические услуги. При невозможности определить стоимость нематериальных активов прямым методом, проводится оценка на основе заключения экспертной комиссии.

Нематериальные активы числятся в составе предприятия в течение срока их полезного использования. Со временем они утрачивают способность обеспечивать необходимый уровень производственных и коммерческих результатов. Этот процесс рассматривается как износ, и поэтому применяется амортизация, то есть стоимость нематериальных активов переносится в течение расчетного содействия на себестоимость выпускаемой продукции. Предприятие самостоятельно определяет возможный срок пользования данным видом нематериальных активов, и исходя из этого приказом руководителя предприятия устанавливается норма амортизации. Если невозможно обоснованно определить срок полезного пользования отдельными видами нематериальных активов, то норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия. Метод начисления амортизации предприятие также выбирает самостоятельно.

Долгосрочные вложения, или временно иммобилизованные фонды, включают капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

Капитальные вложения предприятия включают то, что в бухгалтерской отчетности отражается по статье «Незавершенное строительство». В его состав включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий, затраты по формированию основного стада, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки). В составе незавершенного строительства показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами. Незавершенное капитальное строительство отражается в балансе по фактическим затратам для застройщика (заказчика). Такие объекты до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, и амортизация по ним не начисляется.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются доходные вложения в ценности, представляемые по договору аренды (лизингу), и имущество, предоставляемое по договору проката.

К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия, учреждения в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги (акции) и уставные фонды других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям на территории Российской Федерации и за ее пределами займы на срок более 12 месяцев.

Долгосрочные финансовые вложения в балансе отражаются по сумме фактических затрат для инвестора. Разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций, других долгосрочных обязательств и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной деятельности.

Акции и паи, не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной их покупной стоимости, с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показываются в активе баланса по статье дебиторов.

Вложения предприятия, учреждения в акции других предприятий, учреждений, котирующиеся на бирже или внебиржевом рынке, котировка которых регулярно публикуется, а также в облигации и другие долговые обязательства, имеющие хождение на вторичном рынке, котировки которых регулярно публикуются, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости, с отнесением разницы на результаты хозяйственной деятельности.

В прочих внеоборотных активах отражаются другие активы длительного пользования, не нашедшие отражения в разделе I.

Учет и оценка основных фондов позволяют судить об их количественной доле в общем составе экономики предприятия. Суждение же о том, как хозяйствование этими фондами (качественная сторона) влияет на изменение его экономики и структуры, можно получить при рассмотрении ряда показателей, которые мы охарактеризуем в следующем вопросе.

1.2 Методические подходы к оценке состояния и использования основного капитала предприятия

Основные фонды занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль рентабельность, устойчивость финансового состояния. Кроме того, банки и другие инвесторы при изучении состава имущества предприятия обращают большое внимание на состояние основных фондов с точки зрения их технического уровня, производительности, экономической эффективности, физического и морального износа.

Выявить и практически использовать резервы повышения эффективности использования основных фондов можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и использование основных фондов - один из важнейших аспектов аналитической работы.

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных фондов являются:

установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами, соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребности в них;

выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия;

изучение технического состояния основных средств и особенно активной их части;

определение степени использования фондов и факторов, оказывающих на нее влияние;

установление полноты применения парка оборудования и его комплектности;

определение влияния использования основных фондов на объемы продукции и другие экономические показатели деятельности предприятия;

выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объемов продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Источники информации для анализа: ф. №1 «Бухгалтерский баланс», ф. №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», ф. №11 «Отчет о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов», ф. №1 - переоценка, инвентарные карточки учета основных средств, данные учета использования основных средств на предприятии, данные специальных обследований и другая информация.

Влияние качественного использования основных фондов на изменение экономики и структуры предприятия можно получить только из рассмотрения групп показателей.

Первая группа - показатели, позволяющие судить и оценивать техническое состояние и структуру основных фондов.

ОПФ предприятий совершают хозяйственный кругооборот, который состоит из следующих стадий: износ основных фондов, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов, замена путем осуществления капитальных вложений.

Любые объекты основных фондов подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства, приходят в негодность и не могут далее выполнять свои функции.

Физический износ характеризует потерю основными фондами потребительной стоимости, а также снижение технико-экономических показателей их работы. Физический износ частично восстанавливается путем ремонта, реконструкции и модернизации основных фондов.

Моральный износ проявляется в том, что устаревшие основные фонды по своей конструкции, производительности, экономичности, качеству выпускаемой продукции отстают от новейших образцов. В связи с достижениями НТП учет морального износа приобретает все большее значение. Задержка замены морально устаревших основных фондов ведет к тому, что производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с предприятиями, использующими современные машины и оборудование. А такое положение недопустимо в условиях рыночной конкуренции.

Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности.

Коэффициент износа (Кизн) характеризует долю той части стоимости основных фондов, которая перенесена на продукт и определяется отношением суммы износа к первоначальной стоимости основных фондов по формуле:

Кизн = , (2)

где: ИОФ - сумма износа основных фондов;

ОФп(б) - сумма основных фондов по первоначальной стоимости.

Коэффициент годности (Кгодн) характеризует неизношенную часть основных производственных фондов и равен отношению их остаточной стоимости к первоначальной их стоимости по формуле:

Кгодн = , (3)

где: ОФо - сумма основных фондов по остаточной стоимости.

Коэффициент годности основных фондов может быть определен на основе коэффициента физического износа:

Кгодн = 100 - Кизн. (4)

Коэффициенты износа и годности необходимо изучать на начало и конец периода. Чем меньше величина коэффициента физического износа, тем лучше техническое состояние основных фондов.

Кроме того, все эти формулы предполагают равномерное физическое изнашивание основных фондов, что далеко не всегда совпадает с реальной действительностью, и в этом заключается их основной недостаток.

За прошедшее десятилетие износ основных фондов промышленных предприятий Российской Федерации достиг более половины общей стоимости фондов, что является одной из проблем этих предприятий и российской экономики в целом

На каждом предприятии процесс физического и морального износа основных фондов должен управляться. Основная цель этого управления - недопущение чрезмерного физического и морального износа основных фондов, особенно их активной части, так как это может привести к негативным экономическим последствиям для предприятия.

Списание износа, то есть уменьшение стоимости используемого капитала, лежит в основах процесса амортизации основных фондов, который кроме списания износа включает в себя следующее: включение полной величины износа в цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализации; зачисление величины износа на амортизационный счет для сохранения величины капитала на прежнем уровне.

Таким образом, амортизация основных средств представляет собой экономический механизм постепенного перенесения стоимости изношенной части основных фондов на производимую продукцию в целях возмещения и накопления денежных средств для последующего их воспроизводства.

Стоимость основных средств предприятий погашается путем начисления износа (амортизируемой стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) амортизация объектов основных средств может производиться одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Наиболее простым и часто используемым способом расчета амортизационных отчислений является метод их равномерного начисления (линейный способ).

При равномерном методе начисления амортизация исчисляется следующим образом:

Аг = , (5)

где ОФб, ОФл - соответственно балансовая и ликвидационная стоимость основных фондов;

Тсл - срок службы основных фондов.

Отношение годовых амортизационных отчислений к балансовой стоимости основных фондов, выраженное в процентах, называется нормой амортизации (Н):

Н = . (6)

В случае, когда ликвидационная стоимость основных фондов равна нулю, данная формула приобретает следующий вид:

Н = %. (7)

Годовая величина амортизации находится по формуле:

Аг = . (8)

Наиболее простым и часто используемым способом расчета амортизационных отчислений является метод их равномерного начисления (линейный способ).

В случае если складывается устойчивая тенденция к снижению прибыли от использования объекта основных средств, то необходимо использовать метод уменьшающихся амортизационных отчислений. Конкретный метод амортизации должен выбираться на основе определенного критерия, на который должны ориентироваться руководители (менеджеры) предприятия.

В целях создания инвестиционных условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных фондов предприятия имеют право использовать метод ускоренной амортизации. Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения. Метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает три года. Кроме того, ускоренная амортизация пока действует только по отношению к основным фондам, которые используются при производстве вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, для расширения экспорта. В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

Малые предприятия наряду с применением ускоренной амортизации для стимулирования обновления машин и оборудования могут в первый год эксплуатации списывать дополнительно амортизационные отчисления до 50% от балансовой стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.

Кумулятивный метод является одним из методов ускоренной амортизации и характеризуется нелинейной зависимостью, и норма амортизации здесь - величина переменная, а не постоянная, как в равномерном методе. Рассчитывается норма амортизации путем деления числа лет (оставшихся до окончания амортизационного срока службы) на кумулятивное число, представляющее собой сумму чисел членов арифметической прогрессии (от 1 до 10 при сроке службы в 10 лет). При использовании кумулятивного метода потери стоимости при замене основных фондов будут меньше, чем при использовании равномерного метода. При моральном износе (который вызывает необходимость ранней замены действующих основных фондов и уменьшения срока службы до 7 лет) потери от недоамортизации при равномерном методе составляют 37 тыс. руб., а при кумулятивном методе - только 10 тыс. руб. Следовательно, хотя кумулятивный метод несколько сложнее равномерного, но экономически он более выгоден, особенно при учете морального износа.

В настоящее время согласно главе 25 части II НК РФ все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Определены следующие амортизационные группы:

первая группа - всё недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Статьей 259 главы 25 НК РФ определены лишь два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Способ начисления амортизации определяется руководством предприятия. В то же время, к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам может применяться лишь линейный метод. При его применении Налоговым Кодексом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

Н = * 100%, (9)

где Н - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основного капитала;

n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода норма амортизации определяется по формуле:

Н = * 100%. (10)

Нелинейный метод начисления амортизации согласно НК РФ соответствует способу уменьшаемого остатка, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Рациональное использование амортизационных отчислений имеет очень важное значение для предприятия. В первую очередь они должны использоваться для реализации воспроизводственной политики, которая проводится на предприятии.

Для оценки процессов движения основных фондов и характера их изменений рассчитывают ряд показателей.

Коэффициент обновления основных фондов (Кобн) отражает интенсивность обновления основных фондов и определяется отношением суммы вновь поступивших основных фондов за год к их остатку на начало года по формуле:

Кобн = , (11)

где ОФвв - стоимость вновь введенных основных фондов за определенный период;

ОФкг - стоимость основных фондов на конец того же периода.

Процесс обновления основных фондов предполагает изучить и характер их выбытия. Оценку этого процесса проводят по коэффициенту выбытия основных фондов за определенный период, который равен отношению выбывших основных фондов за год к их остатку на начало года и определяется по формуле:

Квыб = , (12)

где ОФвыб - стоимость выбывающих основных фондов за определенный период;

ОФнг - стоимость основных фондов на начало того же периода.

Превышение величины коэффициента обновления по сравнению с коэффициентом выбытия свидетельствуют о том, что идет процесс обновления основных фондов.

Процессы обновления и выбытия основных фондов должны быть взаимно оценены. Для этого изучают коэффициент прироста основных фондов (Кпр):

Кпр = . (13)

Для проведения анализа данные коэффициенты следует рассматривать в их взаимосвязи. Используя дополнительную информацию, целесообразно выявить, осуществляется ли обновление основных фондов за счет нового строительства или модернизации, замены старого оборудования на новое, более высокопроизводительное, и сделать вывод, насколько эффективен процесс применения основных фондов.

Вторая группа - показатели, позволяющие судить о степени использования основных фондов. Чем лучше используются основные фонды, тем больше выпускается продукции и ниже ее себестоимость, тем выше производительность труда, прибыль и рентабельность. К показателям, характеризующим эффективность использования основных фондов, относятся фондоотдача, фондоемкость и фондорентабельность.

Фондоотдача (ФО) основных фондов определяется как отношение произведенной (реализованной) продукции за анализируемый период к среднегодовой их стоимости по формуле:

ФО = , (14)

где ВП - выпуск продукции за анализируемый период;

ОПФс - среднегодовая стоимость ОПФ.

В условиях рыночной экономики наиболее полно отражает хозяйственную деятельность объем реализованной продукции, от которого зависят такие показатели финансового состояния как прибыль и рентабельность. Поэтому более правильно фондоотдачу определять с учетом реализации, а не по объему выпуска продукции:

ФО = , (15)

где Р - объем реализованной продукции.

Показатель фондоотдачи отвечает на вопрос, сколько продукции выпускается на единицу стоимости основных фондов.

Фондоотдача всех основных фондов зависит от отдачи активной части и ее доли в общей стоимости основных фондов.

Взаимосвязь обобщающего показателя использования основных фондов, отдачи активной части и структуры основных фондов можно выразить в виде следующей модели:

ФОа = , dа = , ФО = ФОа * dа, (16)

где ФОа - отдача активной части основных фондов;

ОФс.а. - средняя за период стоимость активной части основных фондов;

dа - доля активной части в стоимости основных фондов;

ФО - фондоотдача основных фондов.

Фондоотдача - важнейший показатель использования основных фондов. Рост фондоотдачи позволяет снижать объем накопления и соответственно увеличивать долю фонда потребления. Факторы, повышающие фондоотдачу, показаны в приложении 3. Повышение фондоотдачи способствует:

улучшению проектирования, сокращению времени разработки технической документации, ускорению строительства и уменьшению сроков освоения вновь вводимых основных фондов, то есть всемерному сокращению цикла «наука - производство - продукция»;

улучшению структуры основных фондов, повышению удельного веса их активной части до оптимальной величины с установлением рационального соотношения различных видов оборудования;

экстенсивному использованию основных фондов, увеличению коэффициентов сменности, ликвидации простоев оборудования;

интенсификации производственных процессов путем внедрения передовой технологии, повышению скорости работ машин и оборудования, внедрению синхронного выполнения одной машиной двух операций или нескольких, развитию научной организации труда;

улучшению условий и режима труда с учетом производственной эстетики, созданию необходимых социальных условий (жилищных, бытовых и др.);

сокращению ремонта активной части основных фондов путем специализации и концентрации ремонтного хозяйства;

улучшению материально-технического снабжения основных фондов.

Фондоемкость характеризует средний размер связывания основного капитала и является коэффициентом закрепления основных средств.

ФЕ = , (17)

Фондоемкость показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции. Показатель фондоемкости также определяет необходимую величину основных фондов для производства продукции заданной величины. Если объем товарной продукции на перспективный период не изменяется, то нет необходимости увеличивать основные фонды - следует только их совершенствовать, то есть заменять устаревшее оборудование прогрессивной техникой.

Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоемкость - к снижению.

Наиболее обобщающим показателем, характеризующим эффективность использования основных фондов, является их рентабельность (Rопф). Она характеризуется долей прибыли на 1 руб. ОПФ и рассчитывается как отношение прибыли к среднегодовой стоимости ОПФ по формуле:

Rопф = , (18)

где П - прибыль за анализируемый период;

ОПФс - среднегодовая стоимость ОПФ.

Уровень фондорентабельности зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Взаимосвязь данных показателей можно представить следующим образом:

Rопф = , (19)

где Rопф - рентабельность основных производственных фондов;

П - прибыль от реализации продукции;

ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

ВП, РП - стоимость произведенной или реализованной продукции;

ФО - фондоотдача основных производственных фондов;

RВП, RРП - рентабельность произведенной или реализованной продукции.

На изменение уровня фондорентабельности в свою очередь оказывают влияние ряд факторов (рисунок 2).

73

Рис. 2. Взаимосвязь показателей, определяющих фондорентабельность

Таким образом, используя приемы и методы экономического анализа, можно исчислить влияние каждого из вышеперечисленных факторов на изменение фондорентабельности предприятия за анализируемый период времени.

Третья группа - показатели, характеризующие обеспеченность материально-технической базы. Одним из таких показателей является фондовооруженность труда.

Эффективность работы предприятия во многом определяется уровнем фондовооруженности (ФВ) труда, определяемой отношением стоимости ОПФ (по первоначальной оценке) к числу промышленно-производственного персонала предприятия. Она отражает степень обеспеченности рабочих средствами труда (основными фондами) и определяется по формуле:

ФВ = , (18)

где ОПФс - среднегодовая стоимость ОПФ;

Ч-среднегодовая численность промышленно-производственного персонала.

Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от нее зависит техническая вооруженность труда, а, следовательно, и производительность труда.

Динамика этого показателей свидетельствует о той воспроизводственной политике, которая проводится на предприятии.

Показатели, аналогичные вышеуказанным, могут рассчитываться и применительно в целом к капиталу. Таким образом, эффективность использования основного капитала можно выявить, вычислив показатели капиталоотдачи, капиталоемкости и рентабельности основного капитала.

Для повышения эффективности использования основного капитала необходимо повышение степени загрузки основных фондов, особенно их активной части, обновление фондов, использование прогрессивного оборудования, современных технологий и квалифицированных работников.

Глава 2. Исследование динамики и эффективности использования основного капитала Лев-толстовского райпо

2.1 Организационно-экономическая характеристика Лев-Толстовского райпо

Лев - Толстовское районное потребительское общество, в соответствии с Законом Российской Федерации «О потребительской кооперации» (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации - добровольное объединение граждан и юридических лиц, созданное по территориальному признаку на основе членства, путем объединения его членами имущественных, паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.