Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия по формам годовой бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка

Тема: «Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия по формам годовой бухгалтерской отчетности».

1. Теория экономического анализа.

1.1. Содержание управленческого и финансового анализа:

1.1.1. Понятие, предмет и место анализа в системе экономических наук.

1.1.2. Содержание, задачи и принципы анализа финансово-хозяйственной деятельности.

1.1.3. Содержание и функции управленческого анализа.

1.1.4. Системный подход к анализу финансово-хозяйственной деятельности.

Содержание управленческого и финансового анализа

1.1. Понятие, предмет и место анализа в системе экономических наук.

Анализ - весьма емкое понятие, лежащее в основе всей практической и научной деятельности человека. Анализ представляет собой расчленение явления или предмета на его составные части (элементы) с целью изучения их внут-ренней сущности. К примеру, чтобы управлять автомобилем, нужно знать его внутреннее содержание: детали, узлы, их назначение, прин-цип действия и др. В равной мере это же положение относится и к экономическим явлениям и процессам. Так, для понимания сущ-ности прибыли требуется знать основные источники ее получения, а также факторы, определяющие ее величину. Чем детальнее они ис-следованы, тем эффективнее можно управлять процессом форми-рования финансовых результатов. Аналогичных примеров можно привести очень много.

Однако анализ не может дать полного представления об изучае-мом предмете или явлении без синтеза, т.е. без установления связей и зависимостей между его составными частями. Изучая, к примеру, ус-тройство автомобиля, надо знать не только его детали и узлы, но и их взаимодействие. При изучении прибыли также нужно учитывать вза-имосвязь и взаимодействие факторов, формирующих ее уровень. Только анализ и синтез в их единстве обеспечивают научное изуче-ние предметов и явлений.

Анализ - процедура мысленного, а иногда и реального расчленения объ-екта или явления на части. По результатам анализа делаются выводы о внутренней структуре анализируемого предмета или явления и наилучших способах обращения с ним или его использования. Процедурой, обратной анализу, является синтез, с которым анализ сочетается в практической и познавательной деятельности.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности (АФХД) предприятия является важной частью, а по сути, основой принятия решений на микро-экономическом уровне, т.е. на уровне субъектов хозяйствования. Не сле-дует, однако, воспринимать этот вид анализа как простое "расчленение" объекта и описание составляющих его частей. Любой экономический субъект является сложной системой со множеством взаимосвязей как ме-жду его собственными составляющими, так и с внешней средой. Простое выявление и описание этих связей тоже мало, что даст для практической деятельности. Гораздо важнее другое: с помощью аналитических проце-дур выявляются наиболее значимые характеристики и стороны деятельно-сти предприятия и делаются прогнозы его будущего состояния, после чего на основе этих прогнозов строятся планы производственной и рыночной активности и разрабатываются процедуры контроля за их исполнением.

Для всех экономических наук общим объектом изучения являются производственные отношения. Благодаря этому все экономические науки объединяются в систему, при этом у каждой из них есть свой предмет, отличный от других. По мере развития производственных отношений и экономических связей постоянно повышалась и роль анализа финансово-хозяйственной деятельности отдельных экономических субъектов.

Это требовало все более широкого развития его теоретической базы и мето-дик, разработки новых, более информативных подходов и процедур.

В литературных источниках встречаются различные подходы к опре-делению того, что является предметом АФХД. Самый простой (и наибо-лее разработанный еще в эпоху социалистического хозяйствования) под-ход подразумевает, что предметом анализа является использование пред-приятием своих материальных и трудовых ресурсов с точки зрения вы-полнения "спущенных сверху" производственных планов. Более широкий подход относит к сфере анализа финансово-хозяйственной деятельности все хозяйственные процессы, включая производственное планирование на самом предприятии и оценку результативности использования всех ресур-сов, в том числе финансовых.

На самом же деле, в самом общем смысле предметом анализа финан-сово-хозяйственной деятельности можно считать структуру и содержание информационных потоков на предприятии. Говоря о финансово-хозяйст-венной деятельности субъекта хозяйствования, следует принимать во внимание следующие ее особенности.

Во-первых, функционирование предприятия, его деловая активность носит цикличный характер. Анализ рекомендуется проводить на всех фа-зах экономического цикла.

Во-вторых, на ход хозяйственных процессов оказывают влияние мно-жество факторов объективного и субъективного характера. Все эти фак-торы в процессе АФХД необходимо тщательно изучать.

В-третьих, для отражения полной картины состояния предприятия важны не только количественные, но и качественные характеристики его деловой активности. Их анализ - важная часть АФХД.

В-четвертых, анализу на предприятии подвергается не только произ-водственная и финансовая сфера, но и юридические, социальные и эколо-гические аспекты его функционирования.

В-пятых, не следует отождествлять предметы и сферы деятельности бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Хотя обе науки изучают хозяйственную деятельность экономических субъектов, главная задача первой из них состоит в сплошном и непрерыв-ном учете хозяйственных средств и их источников, причем в денежном измерении. Главная же задача АФХД - оценка результатов хозяйственной деятельности, выявление факторов, обусловивших успехи и неудачи в анализируемом периоде, а также планирование и прогнозирование дея-тельности предприятия на будущее. Она решается с помощью не только стоимостных данных бухгалтерского учета, но и данных оперативного и статистического учета в различных единицах измерения.

1.2. Содержание, задачи и принципы анализа

финансово-хозяйственной деятельности.

Содержанием АФХД является глубокое и всестороннее изучение эко-номической информации о функционировании анализируемого субъекта хозяйствования с целью принятия оптимальных управленческих решений по обеспечению выполнения производственных программ предприятия, оценки уровня их выполнения, выявления слабых мест и внутрихозяйст-венных резервов.

Анализ должен представлять собой комплексное исследование дейст-вия внешних и внутренних, рыночных и производственных факторов на количество и качество производимой предприятием продукции, финансо-вые показатели работы предприятия и указывать возможные перспективы развития дальнейшей производственной деятельности предприятия в вы-бранной области хозяйствования.

Проведение квалифицированного анализа работы предприятия требует знания многих наук: макро- и микроэкономики, технологии, бухгалтер-ского учета, маркетинга, основ промышленной психологии; в основе всех аналитических процедур лежит знание математического анализа, стати-стики и эконометрики. В современных условиях анализ невозможен без применения новейших компьютерных технологий. Таким образом, анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий можно назвать пе-рекрестком многих наук - математики, информатики, экономики, бухгал-терского учета, права.

Основное направление анализа: от сложного комплекса - к состав-ляющим его элементам, от результата - к выводам о том, как такой ре-зультат достигнут и к чему он приведет в дальнейшем. Схема анализа должна быть построена по принципу "от общего к частному". Смысл это-го принципа совершенно очевиден: сначала дается описание наиболее общих, ключевых характеристик анализируемого объекта или явления и лишь затем приступают к анализу отдельных частностей.

Успешность анализа определяется различными факторами. С извест-ной долей условности можно выделить несколько основных принципов, которые целесообразно иметь в виду, приступая к анализу. Во-первых, прежде чем начать выполнение каких-либо аналитических процедур, не-обходимо составить достаточно четкую программу анализа, включая про-работку макетов аналитических таблиц, алгоритмов расчета основных показателей и требуемых для их расчета и сравнительной оценки источ-ников информационного и нормативного обеспечения. Анализ проводит-ся на основе учетной информации, поэтому начинать его следует с отбора необходимых данных и экспертизы материалов, предоставленных экспер-там для анализа.

Во-вторых, при проведении аналитических процедур показатели дея-тельности предприятия всегда с чем-то сравниваются. Сравнения могут проводиться с предыдущим периодом, с планом и со среднеотраслевыми показателями. Любые отклонения от нормативных или плановых значе-ний показателей, даже если они имеют позитивный характер, должны тщательно анализироваться. Смысл такого анализа состоит в том, чтобы, с одной стороны, выявить основные факторы, вызвавшие зафиксирован-ные отклонения от заданных ориентиров, а с другой стороны, еще раз проверить обоснованность принятой системы планирования и, если необ-ходимо, внести в нее изменения. Следует подчеркнуть, что последний аспект имеет особое значение - только путем постоянного анализа и кор-ректировки можно наладить достаточно стройную систему планирования и поддерживать ее в актуальном состоянии.

В-третьих, завершенность и цельность любого анализа, имеющего экономическую направленность, в значительной степени определяются обоснованностью используемой совокупности критериев. Как правило, эта совокупность включает качественные и количественные оценки, а ее основу обычно составляют исчисляемые показатели, имеющие понятную интерпретацию и, по возможности, некоторые ориентиры (пределы, нор-мативы, тенденции). Отбирая показатели, необходимо формулировать логику их объединения в данную совокупность, для того чтобы была вид-на роль каждого из них, и не создавалось впечатления, что какой-то аспект остался неохваченным или, напротив, не вписывается в рассматриваемую схему. Иными словами, совокупность показателей, которую вполне воз-можно в этом случае трактовать как систему, должна иметь некий внут-ренний стержень, некую основу, объясняющую логику ее построения.

В-четвертых, выполняя анализ, не нужно без необходимости гнаться за точностью оценок; как правило, наибольшую ценность представляет вы-явление тенденций и закономерностей.

Основная цель проведения анализа - повышение эффективности функционирования хозяйствующих субъектов и поиск резервов такого повышения. Для достижения этой цели проводятся: оценка результатов работы за прошедшие периоды; разработка процедур оперативного кон-троля за производственной деятельностью; выработка мер по предупреж-дению негативных явлений в деятельности предприятия и в ее финансо-вых результатах; вскрытие резервов повышения результативности дея-тельности; разработка обоснованных планов и нормативов.

В процессе достижения основной цели анализа решаются следующие задачи:

· определение базовых показателей для разработки производственных планов и программ на предстоящий период;

· повышение научно-экономической обоснованности планов и нормати-вов;

объективное и всестороннее изучение выполнения установленных планов и соблюдения нормативов по количеству, структуре и качеству продукции, работ и услуг;

· определение экономической эффективности использования матери-альных, трудовых и финансовых ресурсов;

· прогнозирование результатов хозяйствования;

· подготовка аналитических материалов для выбора оптимальных управленческих решений, связанных с корректировкой текущей деятель-ности и разработкой стратегических планов.

В конкретных условиях могут ставиться и другие локальные цели, ко-торые будут определять содержание процедур анализа финансово-хозяй-ственной деятельности. Таким образом, общее содержание аналитических процедур может определяться как спецификой работы предприятия, так и выбранным видом анализа (проблемно-ориентированный, перспективный, оперативный и т.п.).

Содержательная сторона анализа включает следующие элементы (про-цедуры):

§ постановка и уяснение конкретных задач анализа;

§ установление причинно-следственных связей;

§ определение показателей и методов их оценки;

§ выявление и оценка факторов, влияющих на результаты, отбор наибо-лее существенных;

§ выработка путей устранения влияния отрицательных факторов и сти-мулирования положительных.

Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности следует проводить, руководствуясь определенными принципами. Основные из них представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Основные принципы анализа финансово-хозяйственной

деятельности предприятия

Финансово-хозяйственную деятельность предприятия можно предста-вить как непрерывный процесс привлечения разного рода ресурсов, объе-динения их в процессе производства для получения некоторого финансо-вого результата. Исходя из этого можно выделить три укрупненные сферы применения анализа: ресурсы, производственный процесс, финансовые результаты.

Финансовый анализ в системе управления финансами предприятия в наиболее общем виде представляет собой способ накопления, трансфор-мации и использования информации финансового характера, имеющий целью:

¦ оценить текущее и перспективное имущественное и финансовое состояние предприятия;

¦ оценить возможные и целесообразные темпы развития предпри-ятия с позиции их финансового обеспечения;

¦ выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации;

¦ спрогнозировать положение предприятия на рынке капитала.

С определенной долей условности можно утверждать, что в основе финансового анализа, равно как и финансового менеджмента в целом, лежит умение работать с информацией финансового характера, в том чис-ле и с бухгалтерскими данными - как с официальной отчетностью, так и с данными управленческого учета. В условиях рыночной экономики значе-ние финансового анализа для выживания предприятия и улучшения ре-зультатов его работы трудно переоценить.

Финансовое положение, безусловно, также определяется достигнуты-ми за отчетный период финансовыми результатами, приведенными в от-чете о прибылях и убытках (форма № 2), и, кроме того, описывается неко-торыми активными и пассивными статьями баланса, а также соотношени-ем между ними. Характеристика финансового положения может быть вы-полнена с позиции как краткосрочной, так и долгосрочной перспективы. В первом случае говорят о ликвидности и платежеспособности коммерче-ской организации, во втором случае - о ее финансовой устойчивости.

Обе стороны экономического потенциала коммерческой организации взаимосвязаны - нерациональная структура имущества, его некачествен-ный состав могут привести к ухудшению финансового положения, и на-оборот. Так, изношенность оборудования, несвоевременная его замена могут повлечь за собой срывы в выполнении производственной програм-мы. Неоправданное омертвление средств в производственных запасах или дебиторской задолженности может сказаться на своевременности теку-щих платежей, а неоправданный рост заемных средств - привести к необ-ходимости сократить имущество коммерческой организации для расчетов с кредиторами.

Высокая доля собственных средств обычно рассматривается как позитивная характеристика финан-сового положения коммерческой организации. Однако здесь также нет жестких количественных критериев. Устойчиво высокая доля собствен-ных средств может, в частности, являться следствием нежелания или не-умения использовать банковские кредиты. Вряд ли это можно считать разумным и целесообразным, поскольку таким образом ограничиваются возможности финансирования хозяйственной деятельности, что, в свою очередь, приводит к искусственному сдерживанию роста объемов произ-водства и прибыли.

Основываясь на изложенной идее оценки экономического потенциала предприятия, можно с той или иной степенью детализации выделить на-правления анализа и отобрать конкретные показатели для количественной оценки. В этом случае обеспечиваются логическая взаимосвязь этих пока-зателей и полнота анализа.

1.3. Содержание и функции управленческого анализа.

Управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью получения информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений, выработки стра-тегии и тактики по вопросам финансовой политики, маркетинговой деятельности, совершенствования техники, технологии и организа-ции производства. Он носит оперативный характер, его результаты являются коммерческой тайной.

Содержание управленческого анализа хозяйственной деятельности вытекает из его роли и функций, которые он выполняет в системе управления пред-приятием, где занимает одно из центральных мест. Система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: пла-нирования, учета и контроля, анализа хозяйственной деятельнос-ти и принятия управленческих решений.

С помощью планирования определяются основные направления и содержание деятельности предприятия, его структурных подраз-делений и отдельных работников. Его главной задачей является обеспечение планомерности развития предприятия и деятельности каждого его члена, определение путей достижения лучших конеч-ных результатов производства.

Анализ и планирование являются одними из важнейших функций управления, без них невозможно принятие никаких управленческих решений ни на одном предприятии. Под управлением в данном случае мы по-нимаем систематическое, сознательное, целенаправленное воздействие на процесс общественного труда или иной деятельности, направленное на достижение поставленной цели путем наиболее эффективного использо-вания финансовых, материальных, трудовых и других ресурсов.

Система управления воздействует на управляемый объект посредством общих функций, взаимосвязь и взаимодействие которых образуют замк-нутый цикл управления (рис. 1.3).

Рис. 1.3. Замкнутый цикл управления хозяйствующим субъектом

Известны и другие подходы к формулированию сущности управления. Например, П. Друкер выделяет следующую последовательность общих функций управления: планирование, контроль, организация, коммуника-ция и мотивация. Независимо от способа идентификации функций управ-ления очевидно одно - каждая функция важна по-своему, и ни одна из них не может быть недооценена. В экономической литературе некоторые из этих функций иногда объединяются - например, планирование и органи-зация, контроль и регулирование; нередко учет ввиду его исключительной важности и специфики выделяется в отдельную информационную систему для целей управления. Однако какие бы трактовки функций управления ни предлагали теоретики, в числе основных они называют планирование и анализ.

Отнесение анализа к функциям управления обусловлено рядом обстоя-тельств:

· анализ проводится на всех уровнях управления во всех подразделениях хозяйствующего субъекта и во всех звеньях народного хозяйства;

· анализ строится на единой методологической основе, что дает воз-можность вырабатывать общие подходы к организации и проведению анализа в различных отраслях, регионах и других структурных сообщест-вах хозяйствующих единиц, что, в свою очередь, позволяет проводить сравнения и аналогии между субъектами, а также делать аналитические обобщения на макроэкономическом уровне;

анализ финансово-хозяйственной деятельности является необходимым элементом в системе функций управления предприятием, поскольку без него не могут реализоваться и многие другие функции, в первую очередь связанные с принятием управленческих решений.

Базой для проведения любого анализа являются исходные данные, ка-сающиеся деятельности анализируемого субъекта. Просто иметь опреде-ленные цифры и сведения совсем не означает "знать, как обстоят дела на самом деле". Данные следует подвергнуть обработке, и лишь тогда они станут управленческой информацией, пригодной для принятия решений. Способы преобразования данных в информацию с определенной степе-нью условности можно разделить на две большие группы.

В первую группу можно отнести все стандартные приемы, которые применяются через равные промежутки времени по стандартным отчетам и другим источникам сведений. Частота и глубина проведения такого ана-лиза диктуются требованиями конкретных пользователей, а методики лег-ко формализуемы. В настоящее время практически в любой компьютер-ной бухгалтерской системе или программном пакете общего назначения имеется функция анализа данных. Существует также множество специ-альных компьютерных программ для типовой обработки больших масси-вов разного рода данных, в том числе экономических.

Во вторую группу можно отнести способы преобразования, применяе-мые в редко встречающихся или непредвиденных ситуациях, когда, есте-ственно, также возникает необходимость анализа. Поскольку ситуации такого рода для предприятий не являются стандартными, подход к их ана-лизу тоже должен быть индивидуальным. Стандартные процедуры ис-пользовать здесь можно, но главную роль при принятии решений будут играть именно нестандартные способы обработки и интерпретации имеющихся данных. Неоценимую помощь в этом окажут специальные программные средства. Однако без делового опыта, интуиции, некоторого "шестого чувства" здесь никак не обойтись. Особенно подчеркивают роль неформальных методов принятия решений в нестандартных ситуациях американские специалисты по управлению: "Оптимальная стратегия не может быть рассчитана на логарифмической линейке... По существу, результаты анализа следует расценивать как один из видов информации, необходимый руководителю для принятия решения", - считает Ч. Хитч.

Планирование представляет собой процесс разработки и принятия це-левых установок количественного и качественного характера и опре-деления путей наиболее эффективного их достижения. Любое планирова-ние представляет собой оценку той задачи, которую необходимо выпол-нить путем решения вопросов о том, какие ресурсы для этого необходимы и будут ли они доступны тогда, когда это будет нужно, и в тех количест-вах, которые потребуются. Планирование на современном предприятии связано с финансовыми ресурсами, в первую очередь с деньгами. Однако достаточно вспомнить о проблемах, связанных с неурожаями, войнами, забастовками, чтобы понять, что хотя деньги и важны, они являются лишь одним из факторов, которые следует учитывать при планировании. Это достаточно сложная задача, поэтому сотрудники плановых служб пред-приятия должны быть знакомы со статистическими методами прогнози-рования. Самое важное для выжи-вания и успешного функционирования предприятия - чтобы его продук-ция удовлетворяла требованиям потребителей, поэтому профессиональная подготовка производственных, сбытовых и инвестиционных планов явля-ется важным фактором успешной деятельности предприятия в рыночной экономике.

1.4. Системный подход к анализу

финансово-хозяйственной деятельности.

Современное предприятие осуществляет свою деятельность в специ-фическом пространственно-временном контексте, в определенных юри-дических рамках. Каждый день руководителям предприятия приходится решать множество задач, оперативных и тактических, связанных с разме-щением ресурсов, выпуском максимально удовлетворяющей запросам потребителей продукции, причем в процессе производственной деятель-ности нельзя упускать из виду также социальные и экологические аспекты функционирования предприятия. Например, необходимость выполнять требования экологического или трудового законодательства может серь-езно повлиять на результаты деятельности экономического субъекта. При анализе, а особенно при выработке планов развития, следует принимать во внимание также тот факт, что погоня за сиюминутными прибылями может повредить формированию будущих рынков и, следовательно, до-ходов. Поэтому перед предприятиями, которые намерены продолжать и развивать свою деятельность неопределенно долго в будущем, остро вста-ет вопрос о соотношении текущих затрат и инвестиций капитального ха-рактера. Подходить к решению всех этих проблем следует системно.

Системный подход к анализу деятельности экономических единиц подразумевает понимание того, что каждая такая единица представляет собой сложную систему элементов, объединенных множеством связей как друг с другом, так и с внешней средой. Нельзя анализировать тот или иной аспект деятельности предприятия изолированно, это следует делать только с учетом системных связей.

Чем сложнее экономическая единица, тем больше составляющих ее подсистем, тем сложнее и многограннее должен быть анализ ее финансо-во-хозяйственной деятельности. Начинают его обычно с выделения ос-новных элементов системы. В применении к промышлен-ному предприятию это могут быть производственная, сбытовая, финансо-вая, управленческая и снабженческая подсистемы. Для предприятия торговли наиболее важными будут, вероятно, подсистемы поставок и сбыта, а также финансов. В каждом конкретном случае выделение основных подсистем производится индивидуально, с учетом специфики деятельно-сти предприятия. Например, для промышленного предприятия, работаю-щего главным образом по системе государственного заказа, сбытовая функция будет не столь важна, как для предприятия, реализующего свою продукцию на открытом конкурентном рынке.

На втором этапе вырабатывается система показателей, наилучшим об-разом характеризующая различные функции и подсистемы предприятия, а также критерии оценки и пороговые величины, позволяющие относить полученные значения показателей к успешным или неудачным.

Третий этап в системном подходе, пожалуй, наиболее важен - в ходе него выявляются взаимосвязи подсистем предприятия и показатели, ха-рактеризующие эти связи. Как влияет эффективность деятельности отдела поставок на финансовый результат предприятия? Почему изменение ор-ганизационной структуры предприятия приводит к улучшению качест-венных или количественных показателей производства? Анализ финансо-во-хозяйственной деятельности предприятия нельзя признать полным, если взаимосвязи всех этих подсистем не выявлены и не описаны.

Системный подход подразумевает полное и достоверное описание анализируемого объекта. Полноту здесь не следует понимать буквально: необязательно проводить всеобъемлющий анализ всех видов активности предприятия одновременно, поскольку это не всегда целесообразно. В зависимости от целей такой работы достаточно рассмотреть отдельные стороны деятельности предприятия, приняв при этом во внимание все факторы и элементы, которые могут повлиять на конечные выводы и ко-торые имеют существенное значение для разработки рекомендаций на будущее.

Анализ должен давать достоверную картину развития и деятельности экономического субъекта. Не следует "притягивать за уши" малозначи-мые факторы и описывать несуществующие взаимосвязи, как бы красиво и убедительно ни смотрелись такие результаты. Еще более осторожно следует подходить к выводам и заключениям. Например, статистическими методами можно выявить зависимость производительности труда от тем-пературы воздуха на улице. О чем говорит такая зависимость? О высокой заболеваемости сотрудников в период холодов или о прогулах, а следова-тельно, о плохой организации производственного процесса? И вообще, насколько достоверен и статистически значим этот результат? Следует подумать над этими вопросами, прежде чем делать выводы и давать ре-комендации.

Именно системный подход к анализу финансово-хозяйственной дея-тельности дает наиболее объективную основу для принятия управленче-ских решений.

5. Литература

1. Г.В Савицкая «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» учебник, Москва, Инфра-М, 2002 г.

2. В.В. Ковалев, О.И. Волкова «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» учебник, Москва, Проспект, 2001 г.

3. А.А. Канке, И.П. Кошевая «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия», Москва, Форум - Инфра-М, 2004 г.

4. А.Д Шеремет «Методика финансового анализа», Москва, Инфра-М, 1995.