Счет-фактура по НДС. Спорные ситуации

23

Cчет-фактура по НДС. Спорные ситуации

В Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 № 91 (по состоянию на 09.07.2004) (далее - Инструкция), подробно изложен порядок заполнения счета-фактуры. Рассмотрим необходимость и порядок заполнения счета-фактуры в некоторых спорных ситуациях.

Указание в счете-фактуре наименования продавца и покупателя работ (услуг)

Согласно Инструкции в строке 1 счета-фактуры приводится полное или сокращенное наименование продавца, указанное в его учредительных документах, в строке 3 полное или сокращенное наименование покупателя, указанное в его учредительных документах.

В соответствии с п. 1 и 3 ст. 50 Гражданского кодекса Республики Беларусь юридическое лицо имеет свое наименование, содержащее указание на его организационно-правовую форму. Наименования некоммерческих организаций и унитарных предприятий, а в предусмотренных законодательством случаях - и иных коммерческих организаций должны содержать указание на характер деятельности юридического лица.

Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.

Пример

ООО "Реклама и торговля" в течение месяца оказывало рекламные услуги для ООО "ПромПлюсТорг". Акт об оказании услуг подписан 30 сентября 2008 г.

ООО "Реклама и торговля" заполнило счет-фактуру по НДС следующим образом:

СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0013322

" 8 " октября 2008 г.

Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Реклама и торговля" (1)

Адрес г. Минск, ул. Торговая, 100 (1а)

УНП продавца (подрядчика) 100099999 (1б)

Счет-фактура прилагается к акту об оказании услуг от 30.09.2008 № 8 (2)

Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Промплюсторг" (3)

Адрес г. Минск, ул. Малиновая, 200 (3а)

УНП покупателя (заказчика) 100077777 (3б)

Сумма НДС Семьдесят две тысячи белорусских руб. (4)

Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС

Четыреста семьдесят две тысячи белорусских руб. (5)

Согласно п. 2 Инструкции, если иное не установлено договором, счета-фактуры за аренду, лизинг при оказании услуг по рекламе, услуг (работ) по перевозкам (организации перевозок) выдаются их продавцами ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

В рассматриваемой ситуации услуги оказаны в сентябре 2008 г. (акт об оказании услуг от 30.09.2008), следовательно, срок выдачи счета-фактуры по НДС - не позднее 20 октября, т.е. счет-фактура от 08.10.2008 выдан в срок.

Если наименование юридического лица соответствует уставу, но указано строчными буквами вместо прописных или наоборот, то это не считается нарушением порядка заполнения счета-фактуры.

Следовательно, написание наименования покупателя ООО "Промплюсторг" вместо ООО "ПромПлюсТорг" не является ошибкой.

Заполнение реестра документов, к которому прилагается счет-фактура

Согласно п. 4.4 Инструкции в строке 2 счета-фактуры указывается дата составления и номер первичного учетного документа либо договора, к которому прилагается счет-фактура, либо реестр документов, если один счет-фактура выписывается на несколько выполненных работ (оказанных услуг).

Реестр подписывается теми же лицами, которыми подписывается счет-фактура.

Реестр документов, к которому прилагается счет-фактура, составляется продавцом в случае, когда один счет-фактура заполняется на несколько выполненных работ (оказанных услуг). Инструкция не содержит требований к составлению реестра. Согласно рекомендациям Министерства по налогам и сборам, реестр должен содержать дату составления, номер и наименование первичных учетных документов. Кроме того, в реестре должны быть указаны дата составления реестра, номер и дата счета-фактуры, к которому реестр прилагается.

Следует иметь в виду, что счет-фактура может прилагаться к любому первичному учетному документу, соответствующему требованиям ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (по состоянию на 26.12.2007). Форма первичного учетного документа должна содержать реквизиты: наименование, номер документа, дату и место его составления; содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение в соответствующих показателях (денежных, натуральных, количественных); должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

При отсутствии даты составления первичного учетного документа (например, в справке формы Ф-3) в строке 2 счета-фактуры указывается месяц выполнения работ (оказания услуг), например, "за сентябрь".

Пример

ООО "Торпедо" выполнило транспортные перевозки грузов по заказу ООО "Караван" в сентябре 2008 г. и выполнение каждой перевозки оформляло (условно) отдельным актом об оказании услуг:

02.09.2008 по маршруту Минск - Колодищи на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС - 18 тыс. руб.;

08.09.2008 по маршруту Минск - Слоним на сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС - 36 тыс. руб.;

12.09.2008 по маршруту Минск - Мачулищи на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС - 18 тыс. руб.;

15.09.2008 по маршруту Минск - Борисов на сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС - 36 тыс. руб.;

22.09.2008 по маршруту Минск - Слуцк на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС - 18 тыс. руб.;

29.09.2008 по маршруту Минск - Новогрудок на сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС - 36 тыс. руб.

В соответствии с п. 2 Инструкции, если иное не установлено договором, счета-фактуры за аренду, лизинг, при оказании услуг по рекламе, услуг (работ) по перевозкам (организации перевозок) выдаются их продавцами ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0012223

" 10 " октября 2008 г.

Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Торпедо" (1)

Адрес г. Минск, ул. Рубиновая, 20 (1а)

УНП продавца (подрядчика) 100011111 (1б)

Счет-фактура прилагается к реестру от 10.10.2008 № 1 (2)

Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Караван" (3)

Адрес г. Минск, ул. Коралловая, 15 (3а)

УНП покупателя (заказчика) 100055555 (3б)

Сумма НДС Сто шестьдесят две тысячи белорусских руб. (4)

Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС

Один миллион шестьдесят две тысячи белорусских руб. (5)

10 октября 2008 г. 13 октября 2008 г.

(дата выдачи) (дата получения)

Реестр документов от 10.10.2008 № 1

(к счету-фактуре по НДС от 10.10.2008 № 0012223)

Руководитель организации Главный бухгалтер

_____________ А.А.Быстров

(подпись) (И.О.Фамилия)

М.П. _____________ И.И.Резцов

(подпись) (И.О.Фамилия)

Выдал _____________ Е.Е.Бегунов Получил ____________ Г.Г.Кустов

10 октября 2008 г. 13 октября 2008 г.

Заполнение счета-фактуры при выполнении строительных работ

В соответствии с Инструкцией счет-фактура выписывается и предъявляется продавцом (подрядчиком) работ (услуг) - плательщиком налога на добавленную стоимость, зарегистрированным в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, их покупателю (заказчику) одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги (при наличии этих документов).

Если иное не установлено договором, продавец обязан выдать покупателю счет-фактуру в момент завершения выполнения работ (оказания услуг).

Согласно п. 10 ст. 10 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (по состоянию на 27.12.2007) (далее - Закон) моментом выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, моментом выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ.

Пример

Филиал "Западный" ООО "СтамескаКомпани", не являющийся самостоятельным плательщиком налогов, находящийся по адресу: г. Минск, ул. Ясная, 8, выполнил строительно-ремонтные работы для ООО "Ризолит". Акт выполненных работ подписан подрядчиком 24.09.2008. Заказчик подписал акт 08.10.2008. Адрес юридического лица ООО "СтамескаКомпани": г. Минск, ул. Светлая, 10.

Учитывая положения Закона, для целей исчисления НДС моментом выполнения строительных работ в рассматриваемой ситуации является 30 сентября 2008 г.

Следовательно, счет-фактура по НДС должен быть выписан 30 сентября 2008 г., если иное не установлено договором.

В данной ситуации в счете-фактуре по НДС указывается местонахождение юридического лица, а не филиала (ст. 15 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь). Вместе с тем для обеспечения внутрипроизводственного учета возможно в качестве уточнения в скобках указать наименование подразделения, выполнившего работы (оказавшего услуги).

СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0013355

" 30 " сентября 2008 г.

Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Стамеска Компани"

(филиал "Западный") (1)

Адрес г. Минск, ул. Светлая, 10 (1а)

УНП продавца (подрядчика) 100099900 (1б)

Счет-фактура прилагается к акту о выполнении работ от 24.09.2008 № 7 (2)

Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Ризолит" (3)

Адрес г. Минск, ул.Чистая, 15 (3а)

УНП покупателя (заказчика) 100077711 (3б)

Сумма НДС Сто сорок четыре тысячи белорусских руб. (4)

Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС

Девятьсот сорок четыре тысячи белорусских руб. (5)

Выполнение работ, оказание услуг с привлечением третьих лиц

Согласно Инструкции при выполнении работ (оказании услуг), сопровождающихся предъявлением к оплате покупателю стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) другими продавцами, отдельно от стоимости выполненных работ (оказанных услуг), данные по этим работам (услугам) могут отдельными строками (на основании полученных счетов-фактур и других документов) включаться в счет-фактуру по работам (услугам), непосредственно выполненным (оказанным) их продавцом. Таким образом, Инструкция не устанавливает жестких требований к выделению отдельными строками стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) другими продавцами. Стоимость этих работ (услуг) может быть включена в общую стоимость работ (услуг) (т.е. в рассматриваемой ситуации имеется 2 варианта выписки счета-фактуры).

Пример

ООО "Спецпроект" выполнило для ООО "Пирамида" проектирование модели станка с привлечением субподрядчика - УП "Циркуль", не являющегося плательщиком НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Акт выполненных работ подписан заказчиком 23 сентября 2008 г. Стоимость работ, выполненных силами ООО "Кассандра", - 2 360 тыс. руб., в том числе НДС - 360 тыс. руб. Стоимость работ, выполненных УП "Циркуль", - 200 тыс. руб.

1-й вариант заполнения счета-фактуры

СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0012224

" 23 " сентября 2008 г.

Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Спецпроект" (1)

Адрес г. Минск, ул. Веселая,15 (1а)

УНП продавца (подрядчика) 100011111 (1б)

Счет-фактура прилагается к акту выполненных работ от 23.09.2008 № 5 (2)

Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Пирамида" (3)

Адрес г. Минск, ул. Скучная, 15 (3а)

УНП покупателя (заказчика) 100055555 (3б)

Сумма НДС Триста шестьдесят тысяч белорусских руб. (4)

Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС

Два миллиона пятьсот шестьдесят тысяч белорусских руб. (5)

2-й вариант заполнения счета-фактуры

СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0012224

" 23 " сентября 2008 г.

Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Спецпроект" (1)

Адрес г. Минск, ул. Веселая, 15 (1а)

УНП продавца (подрядчика) 100011111 (1б)

Счет-фактура прилагается к акту выполненных работ от 23.09.2008 № 5(2)

Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Пирамида" (3)

Адрес г.Минск, ул. Скучная, 15 (3а)

УНП покупателя (заказчика) 100055555 (3б)

Сумма НДС Триста шестьдесят тысяч белорусских руб. (4)

Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС

Два миллиона пятьсот шестьдесят тысяч белорусских руб. (5)

При анализе граф 2-го варианта счета-фактуры у покупателя может возникнуть вопрос о несоответствии суммы НДС, предъявленной продавцом, стоимости выполненных продавцом работ (не 15,25%, а 14,06%), поскольку из счета-фактуры не видно, что часть работ выполняла организация, не являющаяся плательщиком НДС. Но оба варианта заполнения счета-фактуры соответствуют законодательству.

Пример

ООО "Рампа" (комиссионер) получило от ООО "Пандус" (комитент) поручение организовать размещение рекламы деятельности комитента. Стоимость услуг согласована в размере 800 тыс. руб., включая НДС или (в том числе НДС -- 122 тыс.руб.). Вознаграждением комиссионера согласно условиям договора является разница между согласованной стоимостью и фактической стоимостью рекламных услуг. Отчет комиссионера подписан 30 сентября 2008 г.

В рассматриваемой ситуации комиссионер вправе предъявить комитенту всю стоимость услуг и сумму НДС, приходящуюся на эту стоимость, без указания отдельно суммы комиссионного вознаграждения.

Моментом оказания услуг комиссионера считается дата составления отчета комиссионера, подтверждающего оказание этих услуг.

СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0013388

" 30 " сентября 2008 г.

Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Рампа" (1)

Адрес г. Минск, ул. Рябова, 9 (1а)

УНП продавца (подрядчика) 100099901 (1б)

Счет-фактура прилагается к отчету комиссионера от 30.09.2008 № 1 (2)

Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Пандус" (3)

Адрес г. Минск, ул. Сомова, 15 (3а)

УНП покупателя (заказчика) 100077719 (3б)

Сумма НДС Сто двадцать две тысячи белорусских руб. (4)

Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС

Восемьсот тысяч белорусских руб. (5)

Выполнение работ, сопровождающееся реализацией материалов и оборудования

Пример

Организация выступила заказчиком строительства цеха. Согласно условиям договора оборудование для цеха закупается подрядчиком. Стоимость оборудования не включается в стоимость строительных работ.

Согласно п. 30 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10), передача заказчику оборудования, требующего монтажа, может происходить как до начала выполнения работ по монтажу оборудования, так и после выполнения подрядчиком работ по монтажу оборудования (передается оборудование, смонтированное на месте дальнейшей эксплуатации).

Документальное оформление хозяйственной операции по передаче подрядчиком заказчику оборудования, требующего монтажа, до начала выполнения работ по монтажу осуществляется в установленном порядке с оформлением товаросопроводительных документов (товарная или товарно-транспортная накладная).

Документами, подтверждающими факт передачи заказчику смонтированного подрядчиком оборудования, являются товарная накладная и акт сдачи-приемки выполненных работ, оформляемые в установленном порядке.

Положения Инструкции № 10 применяются с 21.06.2007. Таким образом, с этой даты вычет НДС заказчиком по оборудованию, приобретенному подрядчиком и оплачиваемому отдельно от строительных работ, производится только на основании ТТН-1 или ТН-2.

Заполнение счета-фактуры в иностранной валюте

Согласно Инструкции стоимостные показатели счета-фактуры заполняются в белорусских рублях. Если стоимость выполненных работ (оказанных услуг) выражена в иностранной валюте, то показатели счета-фактуры могут быть заполнены в иностранной валюте. Если стоимость работ (услуг) подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то показатели счета-фактуры могут быть заполнены в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Заполнение счета-фактуры в иностранной валюте удобно, поскольку позволяет избежать дополнительной выписки счета-фактуры на суммовую разницу, возникающую по договорам, обязательство по которым выражено в иностранной валюте с оплатой в белорусских рублях.

Пример

ООО "Фронтон" (выручка определяется "по отгрузке") сдает помещение в аренду ООО "Балюстрада". По договору аренды арендодатель получает оплату в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Ежемесячная арендная плата определена в 472 евро по курсу на дату оплаты. Сверх арендной платы арендатором возмещается стоимость коммунальных и эксплуатационных услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона в целях Закона момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Одновременно согласно п. 15 ст. 10 Закона моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (моментом передачи арендодателем объекта аренды арендатору) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды.

Следовательно, если арендодатель определяет выручку "по отгрузке", то он должен исчислить налог в том налоговом периоде, на который приходится момент оказания услуг.

Вместе с тем, если срок внесения арендной платы определен в договоре не конкретным днем, а установлен до или не позднее какой-либо даты, то момент оказания услуг по аренде (день наступления права на получение арендной платы) будет совпадать с днем ее поступления, если арендная плата внесена в установленный срок. Например, при поступлении арендной платы за июнь 30 июня моментом оказания услуг является 30 июня, т.е. НДС нужно исчислить в июле. При получении арендной платы за июнь 22 мая моментом оказания услуг признается 22 мая, и оборот отражается в налоговой декларации за январь - май. При поступлении арендной платы не в срок, а, например, 11 сентября, моментом оказания услуг по аренде будет являться последний день срока получения платы.

Согласно п. 2 Инструкции счета-фактуры за аренду выдаются арендодателями ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, если иное не установлено договором (т.е. договором может устанавливаться иной срок представления счетов-фактур, а также оговорено отсут­ствие необходимости их выдачи, что ведет к утрате арендатором права на вычет суммы налога по арендной плате).

Таким образом, если момент оказания услуг (дата наступления права на получение арендной платы за июнь) приходится на июль, то отчетным месяцем является июль, и счет-фактура по арендной плате выставляется не позднее 20 августа.

В соответствии с Инструкцией, если стоимость работ (услуг) подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то показатели счета-фактуры могут быть заполнены в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Согласно п. 7 ст. 14 Закона выделение арендодателем (лизингодателем) арендатору (лизингополучателю), а также арендатором арендодателю сумм налога при возмещении стоимости работ (услуг) в соответствии с п. 1.17 ст. 3 Закона производится при указании соответственно арендодателю (лизингодателю), а также арендатору этих сумм налога продавцами таких работ (услуг) в первичных учетных документах.

При этом Закон не содержит требования о том, что данные первичные документы должны быть документами установленного образца, полученными арендодателем (арендатором) в установленном законодательством порядке, т.е. содержащиеся в перечне, утвержденном постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 "О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках" (по состоянию на 24.10.2007).

Следовательно, возмещаемая стоимость коммунальных (эксплуатационных) услуг может быть предъявлена арендодателем арендатору в любом первичном учетном документе, относящемся к таковому в соответствии со ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".

Например, арендная плата за июнь поступила 7 июля 2008 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0013317

" 12 " августа 2008 г.

Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Фронтон" (1)

Адрес г. Минск, ул. Весенняя, 5 (1а)

УНП продавца (подрядчика) 100099911 (1б)

Счет-фактура прилагается к акту об оказании услуг от 30.06.2008 № 6 (2)

Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Балюстрада" (3)

Адрес г. Минск, ул. Осенняя, 10 (3а)

УНП покупателя (заказчика) 100077715 (3б)

Сумма НДС Семьдесят два евро (4)

Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС

Четыреста семьдесят два евро (5)

Выписка счета-фактуры при сдаче имущества в безвозмездное пользование

В соответствии с п. 1-2 ст. 2 Закона положения Закона, определяющие порядок исчис­ления и вычета налога по договорам аренды (лизинга), применяются также в отношении договоров имущественного найма, проката и безвозмездного пользования.

В свою очередь, согласно п. 1.1.7 ст. 2 Закона объектом налогообложения признается передача арендодателем объекта аренды арендатору, а в соответствии с п. 15 ст. 10 Закона моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (лизинг) (моментом передачи арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю)) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды (лизинга).

Учитывая изложенное, поскольку сдача объектов в аренду признается услугой, то сдача вещи в безвозмездное пользование, соответственно, является безвозмездно оказанной услугой.

Следовательно, ссудодатель вправе выписать ссудополучателю счет-фактуру по НДС и предъявить в нем исчисленную сумму налога исходя из расходов, связанных с передачей имущества в безвозмездное пользование.

Пример

ООО "Фронтон" отдало станок в безвозмездное пользование ЧУП "Пилястра" и ежемесячно исчисляет НДС из суммы амортизации станка (себестоимости услуг по сдаче станка в безвозмездное пользование).

СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0013380

" 7 " октября 2008 г.

Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Фронтон" (1)

Адрес г. Минск, ул. Весенняя, 5 (1а)

УНП продавца (подрядчика) 100099911 (1б)

Счет-фактура прилагается к акту об оказании услуг от 30.09.2008 № 9 (2)

Покупатель (заказчик) работ (услуг) ЧУП "Пилястра" (3)

Адрес г. Минск, ул. Копейкина, 6 (3а)

УНП покупателя (заказчика) 100077555 (3б)

Сумма НДС Пятьдесят четыре тысячи белорусских руб. (4)

Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС

Триста пятьдесят четыре тысячи белорусских руб. (5)

Счет-фактура по НДС и суммы полученных штрафных санкций

Пример

ООО "Конек-горбунок" оказало на территории Республики Беларусь транспорт­ные услуги для ООО "Ковер-самолет". Заказчик вовремя за услуги не рассчитался, в связи с чем вынужден был выплатить штрафные санкции, предусмотренные договором. ООО "Конек-горбунок" исчислило НДС из суммы штрафных санкций по ставке 18%.

В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Настоящее положение не применяется при реализации плательщиком товаров по регулируемым розничным ценам, если в эти цены уже включен данный налог.

Поскольку сумма санкций не является ни товаром, ни работой, ни услугой, НДС по данной сумме не предъявляется ни в одном первичном документе, т.е. счет-фактура по НДС не выписывается.

Необходимость заполнения данных о получении счета-фактуры

В Инструкции содержится требование о том, что данные о получении счета-фактуры заполняются только на экземпляре счета-фактуры, причитающемся покупателю, если иное не установлено договором.

Вместе с тем согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.11.2006 № 2-1-8/23106 п. 2 Инструкции устанавливает не право на вычет (такое право определено Законом), а определяет налоговый период, в котором должен быть произведен вычет сумм НДС, указанных в счете-фактуре.

Учитывая изложенное, отсутствие в счете-фактуре данных о его получении покупателем не является основанием для непринятия к вычету сумм НДС, указанных в таком счете-фактуре, при соблюдении иных требований, установленных ст. 16 Закона для осуществления вычета.

Кроме того, при оценке первичных учетных документов для определения размера налоговых вычетов по НДС согласно Рекомендациям по оценке первичных учетных документов для целей налогообложения, утвержденным постановлением Президиума Высшего Хозяйственного Суда от 22.03.2005 № 11, суду необходимо представить доказательства, опровергающие сам факт осуществления плательщиком конкретной хозяйственной операции. Незаполнение в счетах-фактурах по НДС реквизитов об их получении, но при отсутствии доказательств о несовершении плательщиком самой хозяйственной операции, не является достаточным основанием для изменения размера налоговых вычетов.

За нарушение порядка составления (оформления) товарных, товарно-транспортных накладных, платежных инструкций и других первичных учетных документов ст. 23.15 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях предусмотрена экономическая ответственность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей до 10 % суммы денежной оценки хозяйственной операции, указанной в этих документах.

Однако наличие сведений о дате получения счета-фактуры необходимо для того, чтобы установить налоговый период вычета суммы НДС. Поэтому покупателю (заказчику) целесообразно заполнять указанные сведения.

Дубликат счета-фактуры

Инструкцией установлено, что при отсутствии у покупателя счета-фактуры по истечении 10 дней со дня окончания срока выписки счета-фактуры продавец выписывает новый счет-фактуру, заполненный таким же образом, с указанием надписи: "Дубликат".

Дубликат счета-фактуры выписывается в случае утери счета-фактуры покупателем как по своей вине, так и по вине третьих лиц (почты).

При отсутствии дубликата счета-фактуры до сдачи налоговой декларации за налоговый период, в котором имеется право на вычет налога, вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором получен дубликат счета-фактуры.

Пример

Акт выполненных работ датирован 25 июля. Счет-фактура утерян по вине почты. Работы оплачены в июле. Дубликат счета-фактуры получен 7 августа. Отражение суммы НДС к вычету производится в налоговой декларации за январь - июль, поскольку он получен до сдачи налоговой декларации за налоговый период, в котором имеется право на вычет налога (за июль).

Пример

Акт выполненных работ датирован 25 июля. Счет-фактура утерян по вине почты. Работы оплачены в июне. Дубликат счета-фактуры получен 17 сентября. Отражение суммы НДС к вычету производится в налоговой декларации за январь - сентябрь (в месяце получения дубликата, поскольку право на вычет имеется у покупателя в июле, а до срока сдачи налоговой декларации за январь - июль дубликат не успел поступить).

Проверка получения счета-фактуры по НДС в установленном порядке

В соответствии с п. 4 ст. 16 Закона налоговые вычеты, предусмотренные данной статьей, производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании свидетельств о помещении товаров под заявленный таможенный режим и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.

Перечень документов, которые приобретаются в установленном порядке, приведен в постановлении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 "О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках", среди которых счет-фактура по НДС формы СФ-1.

Поскольку требование о наличии документов, полученных продавцом в установленном порядке, появилось в законодательстве с 1 января 2006 г., учитывая положения п. 85 действующей в то время Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16, вычет по счету-фактуре, не внесенному в АС БДБ, не производится по работам (услугам), оказанным и оплаченным с 1 января 2006 г.

Проконтролировать получение документа продавцом в установленном порядке можно двумя способами:

1) через Интернет на сайте http://blank.bisc.by, сделав запрос по коду, номеру и серии бланка документа;

2) по письменному заявлению в налоговый орган (ответ будет дан не позднее конца рабочего дня, следующего за днем обращения).

Постскриптум

Инструкцией по счету-фактуре установлено, что при наличии у покупателя счета-фактуры по НДС, заполненного с нарушением требований Инструкции, вычет НДС у покупателя не производится.

Вместе с тем, поскольку ст. 16 Закона не устанавливает каких-либо ограничений в осуществлении налоговых вычетов в зависимости от неправильного заполнения реквизитов первичных учетных документов, то с учетом норм, установленных п. 2.1 Указа Президента Республики Беларусь от 03.11.2005 № 520 "О совершенствовании правового регулирования отдельных отношений в экономической сфере", данная норма Инструкции не применяется.

Указанное положение содержится в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.06.2008 № 2-1-9/528.

Таким образом, даже при неправильном заполнении реквизитов счета-фактуры по НДС у покупателя имеется право на вычет предъявленной в этом счете-фактуре суммы налога.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Ашмарина Е.М. Некоторые аспекты расширения предмета финансового права в Российской Федерации. - М., 2004.

2. Агарков М.М. Предмет и система советского гражданского права // Советское государство и право. - 1940. - № 8-9.

3. Алексеев С.С. Общие теоретические проблемы системы советского права. - М, 1961.

4. Байтин М.И., Петров Д.Е. Метод регулирования в системе права: виды и структуры // Журнал российского права - 2006. - № 2.

5. Байтин М.И., Петров Д.Е. Система права: к продолжению дискуссии // Государство и право. - 2003. - № 1.

6. Вельский К.С. К вопросу о предмете административного права // Государство и право. - 1997. - № 11.

7. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и прак-тики. - СПб., 2003.

8. Горбунова О.Н. Понятие предмета и метода финансового права и его место в системе российского права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. О.Н. Горбунова. - 3-е изд. - М., 2005.

9. Головин А.Ю., Логвинова И. В. Понятие финансового права, его особенности и связи с другими отраслями права // Финансовое право: Учеб. пособие / Под ред. А.Ю. Головина, Е.А. Федоровой. - М., 2005.

10. Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю. Система финансового права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. - М. - 2006.

11. Карасева М.В. Финансовое право России: новые проблемы и новые подходы // Государство и право. - 2003. - № 12.

12. Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г. Минск « Беларусь » 1997.

13. Рукавишникова И.В. Финансово-правовое регулирование рынка ценных бумаг // Финансовое право. - 2005. - № 7.

14. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.

15. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.

16. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.