Состояние и проблемы повышения эффективности работы бюджетных организаций в области оказания платных услуг
БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАТИКИ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ
Кафедра менеджмента
РЕФЕРАТ
На тему:
«СОСТОЯНИЕ И ПРОБЛЕМЫ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАБОТЫ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В ОБЛАСТИ ОКАЗАНИЯ ПЛАТНЫХ УСЛУГ»
МИНСК, 2009
Оказание платных услуг как одна из сфер деятельности
бюджетных организаций
Базовой классификацией юридических лиц в праве Республики Беларусь является [1] их деление на коммерческие и некоммерческие организации (ст. 46 ГК РБ). При этом если коммерческие организации создаются с целью извлечения прибыли и (или) ее распределения между частниками, то некоммерческие, к которым относятся и организации, финансируемые из бюджета. В соответствии с Налоговый кодексом РБ организацией (далее - бюджетной организацией), финансируемой из бюджета, признается организация, созданная государственным органом, в т.ч. местным Советом депутатов, исполнительным и распорядительным органом, для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, которая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации и ведет бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке. К организациям, финансируемым из бюджета не относятся организации: получающие дотацию (целевое финансирование) за счет средств бюджета на покрытие убытков от предпринимательской деятельности. Что касается бюджетного учреждения, то это понятие дано в п.18 Правил составления и исполнения республиканского и местных бюджетов, поступления средств в государственные внебюджетные и бюджетные целевые фонды и их использования, утверждённых приказом Минфина РБ от 30.12.1998 № 316, причём оно почти тождественно понятию, содержащемуся в Налоговом кодексе Республики Беларусь.
Бюджетные организации создаются соответственно без цели извлечения прибыли и (или) ее распределения. По классификации Гражданского кодекса бюджетные организации представляют собой учреждения, под которыми в соответствии с п. 1 ст. 120 ГК РБ понимаются организации, созданные собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемые им полностью или частично.
Указанное деление юридических лиц отнюдь не означает, что правом осуществления предпринимательской деятельности, т.е. деятельности, направленной на систематическое получение прибыли от использования имущества, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных для продажи, а также выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (ст. 1 ГК РБ), обладают лишь коммерческие организации.
Согласно п. 3 ст. 46 ГК РБ, несмотря на то, что некоммерческие организации не создаются с целью извлечения прибыли, они вправе её получать. При этом они могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку она необходима для их уставных целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям. Для отдельных видов некоммерческих организаций законодательством могут быть установлены требования, предусматривающие их право на занятие предпринимательской деятельностью только посредством образования (участия в образовании) коммерческих организаций.
Таким образом, бюджетные организации в Республике Беларусь в той или иной мере вправе осуществлять предпринимательскую деятельность от собственного имени, под свой риск и под свою имущественную ответственность. Полный запрет на осуществление предпринимательской деятельности от собственного имени предусмотрен лишь в отношении ассоциаций (союзов), которые обязаны преобразоваться в хозяйственные общества или товарищества либо создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество, если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 121 ГК РБ).
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что в отношении бюджетных организаций не существует общего запрета на осуществление предпринимательской деятельности. При этом в соответствии с Порядком осуществления хозяйственной деятельности лицами, являющимися субъектами хозяйствования, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 06.08.1996 № 513, учреждения образования, науки, культуры, здравоохранения, спорта, туризма и другие, создаваемые органами государственной власти и управления и финансируемые за счет государства, осуществляют в отношении закреплённого за ними на праве оперативного управления имущества хозяйственную деятельность в соответствии с определёнными в их уставе (положении) целями деятельности, заданиями собственника и назначением этого имущества. Кроме того, данные учреждения обязаны использовать доход полученный ими от хозяйственной деятельности, на цели и задачи связанные с указанной деятельностью и предусмотренные в их уставе (положении), в пределах, установленных этими документами, если иное не предусмотрено законодательством; осуществлять вилы хозяйственной деятельности, требующие специального разрешения (лицензии), с обязательным получением в установленном порядке находимого разрешения (лицензии); производить налогообложение в порядке, установленном законодательством; проводить ежегодные обязательные проверки хозяйственной деятельности в случаях, предусмотренных законодательством.
Достаточно большой группе бюджетных организаций разрешено оказывать платные услуги населению, например государственным медицинским учреждениям, подразделениям МЧС и ОВД Республики Беларусь, либо государственным высшим учебным заведениям, которые осуществляют обучение на платной основе, и даже некоторым государственным органам, которые также могут давать платные консультации. Это может рассматриваться как разновидность предпринимательской деятельности.
Что же касается иных видов бюджетных организаций, финансируемых как из республиканского бюджета, так и из местных бюджетов, то, по нашему мнению, и силовые ведомства, и учреждения образования, и учреждения науки, и учреждения культуры, и медицинские учреждения в той или иной степени в зависимости от целей создания таких организаций должны обладать правом на осуществление тех или иных видов предпринимательской деятельности. Хотя то, что правильно для бюджетных организаций в целом, может быть абсолютно неприемлемо для каких-либо отдельных учреждений либо их разновидностей. Например, учитывая конституционное право гражданина на получение среднего образования, ряд общеобразовательных средних школ, безусловно, не должны вообще иметь право на получение платы за услуги образования, а возможно и иных источников финансирования, кроме бюджетных.
Однако некоторые виды бюджетных организаций, в частности театры, отдельные творческие коллективы, уже по самой своей природе созданы для осуществления предпринимательской деятельности, в связи с тем. что наряду с бюджетным финансированием они вынуждены получать доход через оплату билетов. Они оказывают услуги возмездного характера, предназначенные для реализации другим лицам и неиспользуемые для собственного потребления. Правда, несмотря на возмездный характер оказания услуг, систематического получения прибыли не возникает, так как из-за регулирования цен на билеты доход этих организаций от их продажи вряд ли покрывает расходы на саму постановку. Но законодательство определяет предпринимательскую деятельность не как деятельность, систематически приносящую прибыль (её может не быть даже у коммерческой организации), а как деятельность, направленную на систематическое получение прибыли. А возмездное оказание услуг - предпосылка именно к получению прибыли. Хотя если доходы (допустим, совокупная стоимость билетов) всегда будут равны расходам (например, на постановку спектакля) или ниже их. т.е. ценовая политика строится таким образом, чтобы никогда не возникало превышения доходов над расходами, то такое учреждение (организация) действительно может рассматриваться как учреждение, не осуществляющее предпринимательскую деятельность.
Отметим, что извлечение бюджетной организацией прибыли от осуществления предпринимательской деятельности не должно привести к исключению полного или частичного финансирования ее деятельности из бюджета, в противном случае она утратит статус учреждения и приобретет статус унитарного предприятия.
Кроме требований о том, чтобы разрешение на осуществление предпринимательской деятельности бюджетной организацией имелось у каждой конкретной организации, законодательство особо регулирует и порядок осуществления такой деятельности, например оказание платных медицинских услуг государственными медицинскими учреждениями.
Рассматривая правовую составляющую предпринимательской деятельности бюджетных организаций, нельзя не отметить, что согласно п. 2 ст. 279 ГК РБ, если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то полученные от такой деятельности доходы и приобретённое за счёт их имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе, если иное не предусмотрено законодательством. Тем самым законодатель фактически указал, что получаемый учреждением предпринимательский доход хотя и остается собственностью учредителя учреждения, но находится у учреждения не на праве оперативного управления, а на ином вещном праве, которое предусматривает большую свободу учреждения в определении судьбы указанного имущества. Но законодательная и правоприменительная практика Республики Беларусь идет по иному пути, не предусматривая возможность учреждения самостоятельно распоряжаться полученным доходом. Кроме того, в п. 2 ст. 280 ГК РБ отмечено, что плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в оперативном управлении, поступают в оперативное управление учреждения. Государство регламентирует не только возможность осуществления бюджетной организацией предпринимательской деятельности (что, по нашему мнению, безусловно, правильно), но и распоряжение (использование) предпринимательским доходом, а также его учет. Так, в соответствии с приказом Минфина РБ от 30.12.1998 № 316 «Об утверждении Правил составления и исполнения республиканского и местных бюджетов, поступления средств в государственные внебюджетные и целевые фонды и их использования» учреждения и организации, состоящие на бюджете, могут иметь в своем распоряжении помимо средств, получаемых из республиканского бюджета, также внебюджетные средства (специальные средства, суммы по поручениям, депозитные суммы, другие внебюджетные средства) и другие доходы. Образование для бюджетных учреждений и организаций внебюджетных средств, источники их получения, а также назначение этих средств определяются в порядке, предусмотренном законодательством Республики Беларусь. Внебюджетные средства расходуются строго по целевому назначению. Отдельные виды внебюджетных средств, являющиеся источниками финансирования некоторых учреждений и организаций, состоящих на бюджете (школы-интернаты, детские дошкольные учреждения и др.) учитываются вместе с бюджетными ассигнованиями в сметах расходов на содержание этих учреждений. Внебюджетные средства бюджетных учреждений и организаций по доходам и расходам республиканского бюджета не отражаются (п.76 Правил).
В соответствии с Инструкцией о порядке учета и использования средств, получаемых организациями, финансируемыми из бюджета, от приносящей доходы деятельности, утверждённой постановлением Минфина РБ от 12.11.2002 № 152, средства, получаемые от приносящей доходы деятельности таких организаций (далее внебюджетные средства), не включаются в республиканский или местные бюджеты и расходуются строго по целевому назначению в соответствии со сметами доходов и расходов внебюджетных средств (для государственных органов установлен особый порядок).
Организации, имеющие внебюджетные средства, составляют сметы доходов и расходов внебюджетных средств по каждому виду деятельности по утвержденной Минфином форме. При этом по различным видам деятельности одинаковой направленности может составляться одна смета.
В доходную часть сметы включаются планируемые поступления денежных средств по соответствующему виду деятельности в планируемом году. Остаток денежных средств по этому же виду деятельности на текущем счете на начало планируемого года в смету не включается.
При составлении сметы, имеющиеся в организации на начало года остатки товарно-материальных ценностей, приобретенные за счет внебюджетных средств, а также образовавшиеся по расчетам за счет внебюджетных средств дебиторская и кредиторская задолженности не учитываются.
В расходной части сметы предусматриваются планируемые расходы по этой деятельности с их распределением по кварталам, статьям, подстатьям и элементам бюджетной классификации.
Расходы на заработную плату исчисляются в зависимости от объема деятельности, осуществляемой за счет внебюджетных средств, применительно к типовым штатам и штатным нормативам, нормам нагрузки, ставкам заработной платы (должностным окладам) и условиям оплаты труда работников организаций аналогичного профиля, осуществляющих свою деятельность на основе хозяйственного расчета или за счет средств бюджета (по выбору организации).
B обязательном порядке, в расходной чисти сметы предусматриваются расходы на оплату коммунальных услуг, транспортных услуг, услуг связи. Объем средств по указанным расходам определяется расчетным путем, пропорционально планируемым объемным показателям по видам приносящей доходы деятельности и аналогичной деятельности за счет средств бюджета или пропорционально сумме планируемых поступлений средств от деятельности, приносящей доходы, и плановому объему ассигнований из бюджета.
Сметы представляются на рассмотрение в вышестоящие органы управления по подчиненности. Республиканские органы государственного управления, иные государственные организации, подчиненные Правительству РБ, управления (отделы) местных исполнительных и распорядительных органов, централизованные бухгалтерии при учреждениях, которым представлены сметы, рассматривают их как в отношении законности образования внебюджетных средств, так и в отношении полноты и правильности исчисления доходов, правильности целевого направления средств, соблюдения режима экономии в исчислении расходов, правильности определения сумм, подлежащих внесению в бюджет, сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении организации.
Для учета внебюджетных средств организация открывает один текущий счет по внебюджетным средствам по местонахождению своего основного бюджетного счета.
На текущие счета по внебюджетным средствам организаций также зачисляются средства от отдельных видов приносящей доходы деятельности, осуществляемой работниками, состоящими в штате этих организаций или их структурных подразделений, в свое основное рабочее время. К таким видам деятельности, например, относится оказание платных услуг органами и подразделениями МЧС Республики Беларусь.
Распределение средств по фондам производится организациями ежемесячно. Средства фондов расходуются о соответствии со специально составленными сметами, утверждаемыми руководителями организаций. Не использованные в отчетном периоде средства фондов изъятию не подлежат и используются в последующие периоды.
Наряду с указанным общим регулированием в законодательстве присутствует и регламентации данных отношений по отдельным видам деятельности.
Значительной правовой проблемой участи; бюджетных организаций в предпринимательской деятельности является то, что в соответствии с п. 2 ст. 277 ГК РБ собственник имущества учреждения вправе в любое время изъять закрепленное за ним излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению. Причем, что является излишним, а что нет, безусловно, решает собственник имущества. В силу этого в бюджетной организации может сложиться ситуация, когда она в связи изъятием у нее части имущества будет неспособна надлежащим образом выполнить взятые на себя обязательства в рамках осуществляемой предпринимательской деятельности.
Однако, что касается государственного учреждения, в отличие от государственного унитарного предприятия, государство несет полную имущественную ответственность по его обязательствам. То есть, сети согласно общему правилу по обязательствам республиканского унитарного предприятия отвечает лишь данное предприятие всем закрепленным за ним имуществом, но не Республика Беларусь, то по обязательствам республиканской бюджетной организации эта организация отвечает лишь денежными средствами, находящимися у неё в распоряжении. При их недостаточности субсидиарную ответственность по долгам указанной бюджетной организации несет собственник имущества, т.е. Республика Беларусь.
Оказание платных услуг подразделениями МЧС
Работа по оказанию платных услуг подразделениями МЧС ведётся с 2000 года. Изначально эту работу регламентировал Приказ МЧС Республики Беларусь при согласовании Министерства финансов Республики Беларусь №90 от 22 декабря 1999 года «О порядке оказания платных услуг подведомственными МЧС органами, подразделениями и организациями». Этот Приказ определяет порядок оказания платных услуг юридическим лицам и гражданам и является обязательным для исполнения всеми подведомственными МЧС органами, подразделениями и организациями.
Подведомственные МЧС органы, подразделения и организации имеют право оказывать платные услуги только при наличии письменного разрешения председателей комитетов, начальников областных и Минского городского управлений МЧС, начальников подразделений центрального подчинения с правом юридического лица, которое выдается на срок до одного года, причём привлечение субподрядных организаций для оказания услуг категорически запрещается. Платные услуги могут выполняться в рабочее время по письменному разрешению начальника подразделения, если это не наносит ущерб исполнению основных должностных обязанностей. Ответственность за организацию оказания услуг возлагается персонально на руководителей органов, подразделений и организаций Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь. Основанием для заключения соглашений об оказании услуг является письменное обращение предприятий и граждан. Данное соглашение оформляется в виде договоров или наряд-заказов установленного образца. Все договора и наряд-заказы подписываются наряду с руководителями органов, подразделений и организаций по чрезвычайным ситуациям работниками финансовых органов. Договора, имеющие неоднократный характер и сумму, превышающую 1000 евро, подписываются непосредственно председателями комитетов, начальниками областных и Минского городского управлений МЧС, подразделений центрального подчинения с правом юридического лица. Споры по обязательствам, вытекающим из договора и наряд-заказа, разрешаются в установленном законодательством порядке. Платные услуги, связанные с использованием боевой и резервной пожарной техники, выполняются только по согласованию с Центром оперативного управления. В каждом подразделении, оказывающем услуги, должна быть оформлена наглядная информация по видам деятельности.
В 2003-м году Постановлением Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь №36 от 27 ноября 2003 года внесены изменения в Приказ Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь №90 от 22 декабря 1999 года. Внесённые изменения содержали дополнения по видам оказываемых платных услуг подразделениями МЧС РБ, порядок поступления и использования средств, получаемых Министерством по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь и подчиненными ему органами, подразделениями и организациями.
6 апреля 2006 года было Министерством по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь была утверждена и согласована с Министерством финансов Республики Беларусь Инструкция №19 «О порядке поступления и использования в 2006 году средств, получаемых Министерством по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь и подчиненными ему органами, подразделениями и организациями и оставляемых в их распоряжении». Эта Инструкция определяет порядок планирования, оформления документов, определения стоимости платных услуг, учета и использования средств, полученных от реализации материально-технических ресурсов, объектов недвижимости, сдачи вторичных ресурсов, оказания платных услуг.
Согласно этой Инструкции средства, получаемые от оказания платных услуг работниками Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь и подчиненных ему органов, подразделений и организаций, содержащимися за счет этих средств, являются внебюджетными средствами. Внебюджетные средства не включаются в доход республиканского или местного бюджетов и расходуются строго по целевому назначению в соответствии со сметами доходов и расходов по внебюджетным средствам и настоящей Инструкцией.
Средства, полученные от реализации материально-технических ресурсов, объектов недвижимости, сдачи вторичных ресурсов, оказания платных услуг работниками органов (подразделений) по чрезвычайным ситуациям (далее - работники), содержащимися за счет бюджетных средств, остаются в распоряжении органов (подразделений) по чрезвычайным ситуациям, не включаются в доход республиканского или местного бюджетов, являются прочими источниками, приравненными к бюджетному финансированию.
Основными документами, регламентирующими экономические отношения органов (подразделений) по чрезвычайным ситуациям с организациями-потребителями и физическими лицами (заказчиками услуг), являются заключенные между ними договоры или заказы-наряды установленного образца. Наряду с договорами от заказчиков могут приниматься письма с гарантией оплаты, а от физических лиц - письменные заявления физических лиц, которые по своему характеру являются своеобразной формой договора. При этом письма заказчиков с гарантией оплаты должны иметь все почтовые и банковские реквизиты заказчика, подпись руководителя и главного бухгалтера, заверенные печатью.
Договор или заказ-наряд составляется органами (подразделениями) по чрезвычайным ситуациям с правом юридического лица и оказывающими платные услуги в соответствии с законодательством, согласовывается с работниками финансовых органов и подписывается начальниками органов (подразделений) по чрезвычайным ситуациям. Начальники подразделений центрального подчинения с правом юридического лица могут выдавать доверенность сроком на один год начальникам подчиненных подразделений, разрешающую оказывать платные услуги и заключать договоры с юридическими и физическими лицами.
Договоры, имеющие неоднократный характер и сумму, превышающую 1000 евро, подписываются непосредственно начальниками подразделений центрального подчинения с правом юридического лица.
Платные услуги оказываются на основании заключенных договоров возмездного оказания услуг в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь.
К заключаемому договору должны прилагаться:
протокол согласования отпускной цены. Протокол оформляется, если расчеты с заказчиками осуществляются по отпускным ценам, отличным от помещенных в прейскурантах на размер представляемой скидки, а также по разовым (индивидуальным) заказам;
расчет стоимости услуг, плановые сметы или плановые калькуляции с расшифровкой статей затрат.
В необходимых случаях к договору прилагаются техническое задание и календарный план с указанием этапов выполнения услуг, сроков их исполнения и стоимости.
Органы (подразделения) по чрезвычайным ситуациям, оказывающие платные услуги, ведут учет оказанных услуг и контролируют своевременную оплату их заказчиками.
Договоры, заказы-наряды, письма с гарантией оплаты, письменные заявления физических лиц подлежат обязательной регистрации в установленном порядке органами (подразделениями) по чрезвычайным ситуациям.
Финансовые органы (бухгалтерии) должны иметь все необходимые документы, подтверждающие выполнение услуг (договоры, акты сдачи-приемки услуг, заказы-наряды, письма с гарантией оплаты, письменные заявления физических лиц), и вести учет поступающих средств.
При определении стоимости платных услуг органы (подразделения) по чрезвычайным ситуациям должны руководствоваться Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22 апреля 1999 г. № 43 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 39, 8/316).
Органы (подразделения) по чрезвычайным ситуациям при формировании отпускных цен на оказываемые услуги в обязательном порядке должны составлять плановые калькуляции с расшифровкой статей затрат с учетом принятой учетной политики.
Отпускные цены на оказываемые платные услуги формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества услуг и конъюнктуры рынка.
Включение затрат в себестоимость услуг производится в соответствии с основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость работ, услуг, а также в соответствии с законодательством, распространяющимся на органы (подразделения) по чрезвычайным ситуациям, в том числе в соответствии с условиями оплаты труда работников органов (подразделений) по чрезвычайным ситуациям.
Основу стоимости выполняемых услуг составляют трудовые и материальные затраты, которые необходимы для оказания услуг. Отпускная цена на платные услуги определяется органами (подразделениями) по чрезвычайным ситуациям исходя из экономически обоснованных норм и нормативов материальных и трудовых затрат, утвержденных руководителями подчиненных МЧС органов (подразделений) по чрезвычайным ситуациям, если не установлен иной порядок.
Цены на платные услуги, разработанные и утвержденные МЧС, обязательны к применению органами (подразделениями) по чрезвычайным ситуациям.
Отпускные цены на платные услуги, не включенные в прейскуранты МЧС, определяются органами (подразделениями) по чрезвычайным ситуациям с правом юридического лица и утверждаются начальниками этих органов (подразделений) по чрезвычайным ситуациям. Отпускные цены на платные услуги помещаются в прейскуранты и хранятся на бумажных носителях.
Отпускные цены на платные услуги подлежат регистрации в порядке, определенном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 июня 1999 г. № 944 «Об утверждении порядка регистрации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь цен (тарифов) при невозможности соблюдения ими установленных предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов)» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 49, 5/1115).
Планирование доходов и расходов по внебюджетным средствам, остающимся в распоряжении органов (подразделений) по чрезвычайным ситуациям, осуществляется в порядке, установленном настоящей Инструкцией.
Органы (подразделения) по чрезвычайным ситуациям, имеющие внебюджетные средства, составляют сметы доходов и расходов внебюджетных средств по каждому виду деятельности по форме, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь.
В доходную часть сметы включаются планируемые поступления денежных средств по соответствующему виду деятельности. Остаток денежных средств по этому же виду деятельности на начало планируемого года в смету не включается.
В расходной части сметы предусматриваются планируемые расходы по этой деятельности с их распределением по кварталам, а также статьям, подстатьям и элементам бюджетной классификации.
Расходы на заработную плату исчисляются в зависимости от объема деятельности, осуществляемой за счет внебюджетных средств, применительно к типовым штатам и штатным нормативам, нормам нагрузки, ставкам заработной платы (должностным окладам) и условиям оплаты труда работников органов (подразделений) по чрезвычайным ситуациям.
Расходы по остальным статьям, подстатьям и элементам сметы определяются исходя из норм, нормативов и из расчета действительной потребности в соответствующих затратах в зависимости от вида деятельности, установленного законодательством, распространяющимся на органы (подразделения) по чрезвычайным ситуациям, и с учетом проведения мероприятий по экономии финансовых ресурсов.
В смете могут предусматриваться расходы на оплату коммунальных, транспортных услуг и услуг связи. В случаях, когда указанные расходы не могут быть определены исходя из действующих норм расходов и цен на данные виды оказываемых услуг, объем средств по указанным расходам определяется расчетным путем, пропорционально планируемым объемным показателям по видам приносящей доходы деятельности и аналогичной деятельности за счет средств бюджета или пропорционально сумме планируемых поступлений средств от деятельности, приносящей доходы, и плановому объему ассигнований из бюджета по соответствующим статьям бюджетной классификации.
Кроме того, в расходной части сметы может предусматриваться направление внебюджетных средств на финансирование других бюджетных расходов в соответствии с законодательством.
При планировании расходов на приобретение оборудования и предметов длительного пользования к смете прилагаются их подробный перечень и обоснование необходимости закупки. К смете на расходы по капитальному ремонту прилагаются проектно-сметная документация на проведение ремонта, утвержденная в установленном законодательством порядке, и другие документы, необходимые для проведения ремонтных работ.
Суммы расходов по отдельным статьям, подстатьям и элементам сметы исчисляются по действующим нормам, тарифам и расценкам, а при их отсутствии - по средним расходам, сложившимся по отчетным данным, с применением коэффициентов, определяемых расчетным путем на основании макроэкономических параметров социально-экономического развития Республики Беларусь на очередной год, утверждаемых в установленном законодательством порядке.
Расходы по смете не могут превышать сумму, предусматриваемую в ее доходной части. В случае, если планируемая сумма доходов по конкретному виду деятельности превышает сумму расходов по этому виду деятельности, в смете определяется сумма превышения доходов над расходами.
Сумма превышения доходов над расходами исчисляется как разница между общей суммой доходов планируемого года и расходами, в том числе налогами, сборами (пошлинами) и другими обязательными платежами, уплачиваемыми в соответствии с законодательством, за исключением налога на прибыль и иных налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых из превышения доходов над расходами.
Превышение доходов над расходами, остающееся в распоряжении органов (подразделений) по чрезвычайным ситуациям, определяется путем вычитания из суммы превышения доходов над расходами платежей налога на прибыль, а также других налогов и сборов (пошлин), уплачиваемых из сумм превышения доходов над расходами.
Сметы подписываются должностными лицами, которые уполномочены подписывать сметы расходов органов (подразделений) по чрезвычайным ситуациям за счет ассигнований по бюджету. К смете прилагаются расчеты по доходам и расходам по каждой статье, подстатье, элементу. Сметы в двух экземплярах представляются на рассмотрение в вышестоящие органы по подчиненности.
Вышестоящие органы, которым представлены сметы, рассматривают их как в отношении правомерности образования внебюджетных средств, так и в отношении исчисления доходов, налогов, сборов и других обязательных платежей, целевого направления средств, соблюдения режима экономии в исчислении расходов, сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении органов (подразделений) по чрезвычайным ситуациям.
Сметы утверждаются в сроки, установленные для утверждения смет расходов по бюджету, за исключением смет по услуге «Обслуживание организаций пожарными аварийно-спасательными подразделениями на договорной основе». Сводные сметы по услуге «Обслуживание организаций пожарными аварийно-спасательными подразделениями на договорной основе» утверждаются после подписания договоров с предприятиями - заказчиками услуг.
Утверждение сметы оформляется подписью начальника (заместителя начальника) вышестоящего органа по подчиненности с датой утверждения, а также оттиском печати этого органа на всех экземплярах сметы.
На основе представленных смет составляется сводная смета доходов и расходов внебюджетных средств МЧС в двух экземплярах по каждому разделу и подразделу бюджетной классификации. Сводные сметы представляются в Министерство финансов Республики Беларусь для согласования, а в последующем утверждаются Министром по чрезвычайным ситуациям.
Изменения в сметах органов (подразделений) по чрезвычайным ситуациям путем увеличения расходов по одним статьям, подстатьям, элементам и уменьшения по другим статьям, подстатьям и элементам допускаются в пределах одного вида приносящей доходы деятельности и утверждаются начальником органа (подразделения) по чрезвычайным ситуациям с обязательным уведомлением вышестоящего органа, утвердившего смету. Аналогичным образом вносятся изменения в сметы в связи с увеличением или уменьшением их доходной части.
Передвижение сметных назначений из сметы одного вида приносящей доходы деятельности в смету другого вида деятельности не допускается.
Для учета внебюджетных средств орган (подразделение) по чрезвычайным ситуациям открывает один текущий счет по внебюджетным средствам по местонахождению своего основного бюджетного счета.
Зачисление средств на текущий счет по внебюджетным средствам производится путем безналичных перечислений со счетов плательщиков на основании установленных расчетно-кассовых документов либо через кассу органа (подразделения) по чрезвычайным ситуациям (банка) при внесении платежей (доходов) наличными деньгами. Перечисление средств с текущего счета по внебюджетным средствам производится в пределах остатков средств на текущем счете.
Прием наличных денег в кассу органа (подразделения) по чрезвычайным ситуациям, а также все операции, связанные с движением денежных средств в кассе, осуществляются в порядке, установленном законодательством.
Использование внебюджетных средств осуществляется по каждому виду приносящей доходы деятельности в пределах утвержденных смет и фактического поступления доходов. Использование доходов, поступивших по одному виду деятельности, на покрытие расходов по другому виду деятельности не допускается.
Средства фондов производственного и социального развития направляются на:
укрепление материально-технической базы органов (подразделений) по чрезвычайным ситуациям;
текущие расходы по содержанию органов (подразделений) по чрезвычайным ситуациям (коммунальные услуги, услуги транспорта, услуги связи и другие расходы), связанные с их основной (уставной) деятельностью при отсутствии либо недостаточности бюджетных ассигнований;
частичное покрытие расходов по содержанию общежитий для работников и ведомственного жилого фонда (три вышеперечисленного направления составляют фонд производственного развития, ниже перечислены направления в фонд социального развития);
проведение оздоровительных мероприятий для работников и членов их семей, в том числе на приобретение медикаментов, путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, путёвок детям работников МЧС в пионерские лагеря;
проведение культурно-просветительных и физкультурных мероприятий (проведение культурных мероприятий, экскурсий, поездок в цирк, театры и.т.п.);
поддержку спортивных команд и коллективов художественной самодеятельности органов (подразделений) по чрезвычайным ситуациям;
удешевление и усиление питания для работников (доплату столовым для удешевления питания работников МЧС);
оплату представительских расходов в соответствии с законодательством;
уплату взносов в международные организации;
оказание безвозмездной финансовой помощи нуждающимся в улучшении жилищных условий работникам для первоначального взноса на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство, а также на частичное погашение задолженности по полученным на жилищное строительство (реконструкцию) или приобретение жилого помещения льготным кредитам в соответствии с законодательством, предоставление займов на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений в соответствии с законодательством;
Распределение средств по фондам производится органом (подразделением) по чрезвычайным ситуациям не реже одного раза в квартал.
Средства фондов расходуются в соответствии со специально составленными сметами, утверждаемыми начальниками органов (подразделений) по чрезвычайным ситуациям. Не использованные в отчетном периоде средства фондов изъятию не подлежат и используются в последующие периоды в порядке, установленном настоящей Инструкцией.
Средства фондов производственного и социального развития могут объединяться независимо от вида приносящей доходы деятельности, по которому они начислены.
Вопросы отражения в бухгалтерском учете операций по внебюджетным средствам регулируются законодательством. Внебюджетные средства, полученные органами (подразделениями) по чрезвычайным ситуациям от приносящей доходы деятельности, подлежат налогообложению в соответствии с законодательством. Отчетность об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам составляется в соответствии с законодательством.
Ревизии и проверки правильности образования, учета использования и отчетности внебюджетных средств организуются и проводятся вышестоящими органами, а также другими контролирующими органами в установленные сроки одновременно с ревизиями и проверками по основной деятельности. При необходимости могут проводиться внеплановые проверки.
Средства, приравненные к бюджетному финансированию, планируются в составе сметы расходов организаций, финансируемых из бюджета, по графам «Прочие источники, приравненные к финансированию» по элементам бюджетной классификации.
Средства, приравненные к финансированию, подлежат зачислению на бюджетный счет органа (подразделения) по чрезвычайным ситуациям. Расходование указанных средств должно осуществляться в соответствии с утвержденной сметой в первоочередном порядке по отношению к бюджетным средствам. В целях унифицированного подхода по обеспечению выполнения органами (подразделениями) по чрезвычайным ситуациям статьи 32 Закона Республики Беларусь от 31 декабря 2005 года «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 7, 2/1178) расходование средств, приравненных к бюджетному финансированию, зачисляемых на бюджетные счета, осуществляется распорядителями средств в соответствии с их назначением согласно утвержденным сметам без оформления расчетно-денежных документов через органы государственного казначейства. Требования Указаний о порядке финансирования органов государственного управления, учреждений, организаций, а также иных юридических лиц, получающих средства из республиканского бюджета через территориальные органы государственного казначейства, утвержденных приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 1998 г. № 282 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 6, 8/6), на порядок учета и использования в 2006 году вышеуказанных средств органов (подразделений) по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь не распространяются.
Не использованные на конец финансового года остатки средств, приравненные к бюджетному финансированию, по окончании счетного периода вносятся в доход бюджета.
Счетный период включает финансовый год (с 1 января по 31 декабря календарного года) и льготный период после его окончания, составляющий один месяц, в течение которого завершаются операции по обязательствам, принятым в период исполнения бюджета за прошедший финансовый год.
Бухгалтерский учет поступления и использования средств, получаемых от реализации материалов, продуктов питания, основных средств, объектов недвижимости, отдельных предметов в составе оборотных средств, оказания платных услуг работниками, содержащимися за счет бюджетных средств, осуществляется в соответствии с законодательством.
Органы (подразделения) по чрезвычайным ситуациям одновременно со сдачей квартальных, годового отчетов в составе отчетности представляют отдельно отчеты по форме 2 «Об исполнении сметы расходов» за счет средств, поступающих от реализации материально-технических ресурсов, объектов недвижимости, сдачи вторичных ресурсов, оказания платных услуг работниками, содержащимися за счет бюджетных средств.
Органы (подразделения) по чрезвычайным ситуациям реализуют юридическим и физическим лицам исходя из цен, определяемых в соответствии с законодательством:
? отдельные предметы в составе оборотных средств;
? запасные части;
? неликвиды, товары и другие материальные ценности, приобретенные для собственного производства и (или) потребления и не использованные на эти цели (излишние и не используемые данным органом (подразделением) по чрезвычайным ситуациям, подлежащие продаже, утилизации).
Продажа объектов недвижимости производится в соответствии с законодательством. Базой для оценки является их балансовая стоимость, отраженная в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января текущего года с учетом данных последней переоценки и индексации, проведенной по решению Совета Министров Республики Беларусь. Продажа производится посредством проведения конкурсов и аукционов объектов недвижимости.
Реализация техники и специального имущества, вторичных ресурсов, находящихся в ведении органов (подразделений) по чрезвычайным ситуациям, осуществляется в соответствии с действующим законодательством.
Оказание платных услуг работниками, содержащимися за счет бюджетных средств, может осуществляться в свое основное рабочее время и должно соответствовать роду занимаемой деятельности.
При выполнении платных услуг работниками, не имеющими специальных званий рядового и начальствующего состава, в свое основное рабочее время им может быть установлена доплата за совмещение профессий, должностей, расширение зоны обслуживания, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника в соответствии с законодательством за счет средств, предусмотренных на оплату труда по смете.
Пути повышения эффективности работы бюджетных организаций
в области оказания платных услуг
На наш взгляд, одним из главных путей повышения эффективности работы бюджетных организаций в области оказания платных услуг является совершенствование законодательства в части, касающейся деятельности бюджетных организаций. Действительно, многое, что разрешено законом для коммерческих организаций, для бюджетных - запрещено. Вместе с тем, в области оказания платных услуг бюджетные организации конкурируют с коммерческими. Недаром во многих документах выручку бюджетных организаций от оказания платных услуг именуют деятельностью, приносящей доходы. Но деятельность, приносящая доходы, - это прерогатива коммерческих организаций. Поэтому для здоровой конкуренции законодательство должно предоставить бюджетным организациям равные условия хозяйствования с коммерческими организациями (естественно, при установлении равенства должно учитываться отсутствие налогообложения выручки бюджетных организаций от оказания платных услуг). В свою очередь, создание равных условий хозяйствования может быть осуществлено только законодательным путём.
Вопросу совершенствования законодательства в части, касающейся деятельности бюджетных организаций в области оказания платных услуг, посвящён ряд публикаций. В частности, в статье [2] Л. Москалёвой обсуждаются достоинства и недостатки принятой Постановлением Минфина № 152 от 12.11.2002 «Инструкции о порядке планирования, учёта и использования средств, получаемых организациями, финансируемыми из бюджета, от приносящей доходы деятельности». Особое внимание уделяется пункту 11 «Инструкции», устанавливающих порядок распределения расходов на коммунальные услуги, услуги транспорта и связи в случае наличия у бюджетной организации двух видов деятельности - бюджетной и внебюджетной.
В статье [3] А. Чернюк обсуждаются бухгалтерские проводки и План счетов бюджетных организаций, оказывающих платные услуги. Указано, что в практике бюджетных организаций возникли трудности из-за существенных отличий методики учёта, от методики, используемой коммерческими организациями, отсутствия понятий операционных и внереализационных доходов и расходов и их перечня применительно к бюджетным организациям.
Если Минфин не планирует менять методологию бухгалтерского учёта в бюджетных организациях путём сближения её с методологией в коммерческих организациях, необходимо разработать инструкцию по бухгалтерскому учёту предпринимательской деятельности бюджетных организаций.
В работе [4] С. Колыкина обсуждаются проблемы приёма денег через кассу при оказании платных услуг бюджетными организациями. Указано, в частности, что при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет плательщик налогов обязан обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством. Данная норма установлена подпунктом 1.13 п. 1 ст. 22 Общей части Налогового кодекса РБ, сам же порядок приема - постановлением Совета Министров и Нацбанка РБ от 09.01.2002 № 18/1 "О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Постановление). Согласно Постановлению бюджетные организации принимают наличные денежные средства и (или) банковские пластиковые карточки в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг с применением кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров (далее - КСА, СКС), модели (модификации) которых включены в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь (далее - Государственный реестр), и (или) платежных терминалов для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь и данным постановлением.
В цитируемой выше работе интересен тот факт, что приём наличных денег через КСА или СКС введён для коммерческих организаций с целью предотвращения ими сокрытия части выручки от налогообложения. Поскольку бюджетные организации налогов с выручки и других налогов от оказания платных услуг не платили, то организация приёма наличных денег через КСА в бюджетных организациях с одной стороны, ни на копейку не увеличит налоги в бюджет, с другой стороны, увеличит расходы бюджетной организации за счёт содержания КСА и их обслуживания. Поэтому статья [4] направлена на предотвращение хищений выручки самими работниками бюджетных организаций. Конечно, при отсутствии КСА работнику бюджетной организации выгоднее взять все деньги в свой карман, чем вести их в кассу своей организации.
Вывод
Как итог анализа теоретических аспектов рассматриваемой проблемы можно отметить следующее:
· платные услуги бюджетных учреждений, оказываемые ими населению и организациям, позволяют повысить эффективность использования материально трудовых ресурсов бюджетных учреждений, а также обновить их материальную базу;
· платные услуги бюджетных учреждений МЧС обладают всеми достоинствами услуг бюджетных организаций, поэтому их необходимо расширять и повышать их эффективность;
· одним из главных путей повышения эффективности работы бюджетных организаций в области оказания платных услуг является совершенствование законодательной базы в части, касающейся деятельности бюджетных организаций.
Литература
1. Функ Я. Предпринимательская деятельность организаций, финансируемых из бюджета // Главный бухгалтер. Бюджетные организации. 2003. № 4. С. 70-74.
2. Москалёва, Л. Комментарий к Постановлению Минфина № 152 от 12.11.2002 «Об утверждении Инструкции о порядке планирования, учёта и использования средств, получаемых организациями, финансируемыми из бюджета, от приносящей доходы деятельности» // Главный бухгалтер. Бюджетные организации. 2003. № 1. С. 30-31.
3. Чернюк, А. Об учёте доходов и расходов в бюджетных организациях // Главный бухгалтер. Бюджетные организации. 2004. № 2. С. 79-80.
4. Колыкин, С. Некоторые вопросы порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) бюджетными организациями (самоучитель бухгалтера) // Главный бухгалтер. Бюджетные организации. 2006. № 6. С. 33-39.
