Управление затратами на предприятии (на примере ОАО "Нефтекамскшина")

Содержание

Введение

1 Управление затратами на предприятии

1.1 Сущность, экономическая характеристика и классификация затрат

1.2 Методы учёта затрат на производство продукции

1.3 Управление себестоимостью как способ управления затратами

2 Анализ затрат на производство продукции на примере ОАО «Нефтекамскшина»

2.1 Социально-экономическая характеристика ОАО «Нефтекамскшина»

2.2 Анализ затрат по статьям себестоимости

2.3 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

2.4 Анализ прямых трудовых затрат

3 Направления оптимизации затрат предприятия на осуществление хозяйственной деятельности

3.1 Обобщение зарубежного опыта анализа и оптимизации затрат предприятия

3.2 Антикризисные меры для предприятий нефтехимической отрасли в период мирового кризиса

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложение А Структура ОАО «Нефтекамскшина»

Приложение Б Крупные акционеры ОАО «Нефтекамскшина»

Приложение В Себестоимость продукции по статьям затрат

Приложение Г Изменение затрат себестоимости

Введение

Управление затратами на предприятии является средством достижения высокого экономического результата - прибыли. Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу экономической конкурентоспособности предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке.

В условиях хозяйственной самостоятельности и обособленности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений. Процесс управления издержками производства можно определить следующим образом: управление издержками - это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них. Основные ограничения для достижения этой цели - спрос на выпускаемую продукцию и затраты на производство. Повлиять на величину спроса невозможно в короткие сроки, а к снижению затрат стремиться как мелкий производитель, так и крупный холдинг.

На рынке совершенной конкуренции побеждает тот, у кого выше качество и ниже цена на продукцию или услугу. Именно эти два основных фактора влияют на исход борьбы, а резерв улучшения этих факторов как раз и заключены в себестоимость.

Формирование рыночной экономики обусловливает развитие анализа на уровне отдельных предприятий и их внутренних структурных подразделений, так как эти звенья (при любой форме собственности) составляют основу рыночной экономики.

Внедрение действенного коммерческого расчета во все отрасли хозяйства, обеспечение лучших результатов при наименьших затратах, соблюдение строжайшего режима экономии требуют постоянного наблюдения за всеми слагаемыми производственной себестоимости, глубокого анализа затрат по статьям и элементам. При этом тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль за такими расходами и потерями, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда. Соблюдение режима экономии повышает экономическую эффективность производства, увеличивает прибыль и расширяет возможности материального стимулирования.

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя -- она выравнивается автоматически. Другое дело -- затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом управлении.

Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Можно отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных факторов формирования прибыли, является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления.

Себестоимость продукции неразрывно связана почти со всеми показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в ней свое отражение. С этой точки зрения этот показатель обобщает качество всей работы предприятия.

Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

- затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

- информация о себестоимости продукции лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

- знание себестоимости необходимо для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета.

В себестоимости продукции отражаются достижения и недостатки в любой области хозяйственной деятельности предприятия. Важность этого показателя особенно усиливается, в связи с большим объемом производства и непрерывным его ростом, так как при этом снижение одного из элементов затрат себестоимости приводит к росту конкурентоспособности и рентабельности продукции.

Снижение себестоимости является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по расширению и совершенствованию производства. Каждое предприятие должно уделять повышенное внимание анализу и управлению себестоимости продукции, понимая роль этого показателя в оценке его деятельности.

Проблема анализа и управления себестоимостью стоит перед многими предприятиями. Актуальность проблемы обусловлена тем, что величина основных видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияет на эффективность производства, величину прибыли и уровень рентабельности. Поэтому предприятию, использующему многообразные виды ресурсов: материальные, трудовые, технические и другие, необходимо эффективно ими управлять, чтобы знать, как они связаны друг с другом, какие принимать решения для повышения отдачи от применяемых ресурсов, так как уровень их использования непосредственно влияет на величину расходов.

Дипломная работа содержит материал теоретического и практического значения. В первой главе рассмотрены вопросы классификации затрат, отражены различные методики учёта затрат, а также описание процесса управления себестоимостью.

Во второй главе проведён анализ затрат на производство продукции на примере ОАО «Нефтекамскшина» за 2007-2008 гг. Глава содержит социально-экономическую характеристику анализируемого предприятия. Анализ затрат на производство продукции состоит из анализа себестоимости по статьям затрат, анализа затрат на рубль готовой продукции и анализа прямых трудовых затрат. На основании проведённого анализа сделаны соответствующие выводы.

В третьей главе отражено состояние нефтехимической отрасли в период мирового финансового кризиса, внедрение антикризисной программы в ОАО «Нефтекамскшина», а также рассмотрены пути снижения себестоимости с применением новых подходов к учету затрат в работе отечественных предприятий, в частности систем абсорбшен-кост и директ-костинг.

Целью исследования являются анализ затрат предприятия, объективная оценка уровня и динамики себестоимости продукции, выявление путей ее снижения, а также определение возможностей использования анализа в качестве инструмента текущего и перспективного управления себестоимостью.

Основными задачами, которые поставлены в дипломной работе, являются:

- раскрытие особенности формирования себестоимости на предприятиях нефтехимической отрасли;

- определение недостатков и трудностей управления себестоимостью;

- анализ динамики структуры себестоимости продукции;

- выявление факторов, влияющих на себестоимость;

- анализ прямых трудовых затрат;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Объектом исследования является деятельность ОАО «Нефтекамскшина», предмет - управление затратами на рассматриваемом предприятии.

Для написания данной дипломной работы использован сравнительный метод, при котором производится сравнительный анализ затраты ряд лет, факторный анализ и метод цепных подстановок.

В дипломной работе использованы учебники «Управление затратами предприятия» М.И.Трубочкиной, «Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности» М.В.Мельника, «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» Г.В.Савицкой, а также периодическая литература: журналы «Справочник экономиста», «Экономический анализ», «Финансовый менеджмент», «Нефтехимический комплекс России» и другие.

1 Управление затратами на предприятии

1.1 Сущность, экономическая характеристика и классификация затрат

Управление затратами предприятия является составляющей системы управления предприятия в целом. Необходимость осуществления на предприятии управленческого учёта обусловлена тем, что величина основных видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияет на эффективность производства, величину прибыли и уровень рентабельности.

Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции - это один из важнейших разделов управленческого учёта, так как именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений. Планирование и контроль цен на продукцию, операционных затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важно для предприятия. Однако до проведения анализа достигнутых результатов и составления планов на будущие периоды, необходимо чёткое понимание классификации затрат и процесса формирования себестоимости продукции.

Одним из основных этапов организации и функционирования управленческого учета в организациях является структура управленческого учета, которая включает в себя:

- классификацию затрат;

- организацию центров ответственности;

- учет затрат и результатов;

- анализ и принятие управленческих решений.

Затраты предприятия -- сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по определенным признакам. В теории отечественного учета и анализа разработана классификация затрат по различным основаниям. Наиболее распространенными группировками затрат, используемыми в отечественной практике учета, являются группировка по экономическим элементам, а также группировка по статьям.

Затраты организации - это операции по использованию в хозяйственной деятельности за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Под себестоимостью продукции понимается величина затрат в денежной форме на производство общего объема продукции, состоящая из стоимости потребленных ресурсов и других затрат, обусловленных процессом производства [1, с.6].

Затраты на производство продукции (работ, услуг) классифицируются:

- по месту возникновения затрат (затраты цехов);

- по характеру производства (затраты основного и вспомогательного производства);

- по видам готовой продукции (затраты на изготовление автопокрышек, автокамер, ободных лент, на оказание услуг);

- по видам расходов (калькуляционным статьям и элементам затрат);

- по способам включения в себестоимость (прямые и косвенные);

- по отношению к объему производства (переменные, условно-переменные, условно-постоянные).

В соответствии с экономическим содержанием различают следующие элементы затрат:

- материальные затраты (в фактической себестоимости за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды ( страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний т.д);

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Классификация затрат на производство по экономическим элементам представляет собой практический интерес, поскольку на её основе составляется

смета затрат на производство, где все затраты сгруппированы по элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет распределять все затраты по экономическому содержанию, определять показатели себестоимости всего выпуска продукции, осуществлять функцию контроля и регулирования путём анализа и выявления резервов снижения затрат и определять мероприятия по их реализации.

Под экономическим элементом понимается однородный вид затрат, который на уровне организации невозможно разложить на составные части.

В составе элемента «Материальные затраты» отражается стоимость:

- приобретаемых предприятием со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции;

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря3 приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и другое;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами Общества, не относящихся к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов) также

относятся к услугам производственного характера;

- плата за воду, забираемую предприятием из водохозяйственных систем;

- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха и других видов), на отопление помещений, на транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

- покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат.

Из фактических затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала. В фонде заработной платы работников списочного состава, в частности, учитываются:

- оплата за отработанное время:

1) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

2) заработная плата, начисленная за выполненную работу

работникам по сдельным расценкам;

3) разница в должностных окладах работников, переведенных на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

4) разница в окладах при временном заместительстве;

5) доплаты и надбавки к тарифным ставкам (должностным окладам) за классность, ученую степень, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличения объема выполняемых работ, многосменный режим работы, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

6) повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

7) премии и вознаграждения (включая премии в неденежной форме), имеющие систематический характер, независимо от источников их выплаты;

8) оплата труда рабочих, руководителей, специалистов организаций, привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;

9) суммы индексации (компенсации) заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги;

10) денежная компенсация за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы;

11) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в данную организацию; согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащих и лиц, отбывающих наказание в виде лишения свободы) как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

12) оплата труда лиц, работающих в организации в порядке внутреннего совместительства;

- оплата за неотработанное время:

1) оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

2) оплата дополнительных отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами;

3) оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

4) оплата (кроме стипендии) на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям с отрывом от работы;

5) оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на уборку сельскохозяйственных культур и заготовку кормов;

6) оплата работникам за время медицинского обследования, дней сдачи крови и ее компонентов и предоставленных в связи с этим дней отдыха;

7) оплата времени простоя по вине работодателя, оплата времени простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

8) оплата за время приостановки работы из-за нарушения норм охраны труда не по вине работника;

9) оплата времени вынужденного прогула;

10) доплаты до среднего заработка, начисленные сверх сумм пособий по временной нетрудоспособности;

- единовременные поощрительные и другие выплаты:

1) единовременные премии и вознаграждения независимо от

источников их выплаты;

2) вознаграждение по итогам работы за год;

3) денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

4) материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников (кроме материальной помощи, предоставленной отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на медикаменты, погребение и т.п.);

5) дополнительные денежные суммы при предоставлении работникам ежегодного отпуска (кроме отпускных сумм в соответствии с законодательством Российской Федерации);

6) другие единовременные поощрения (в связи с праздничными днями и юбилейными датами, стоимость подарков работникам и др.);

- оплата питания и проживания, имеющая систематический характер:

1) оплата стоимости бесплатно предоставленных питания и продуктов работникам в соответствии законодательством Российской Федерации или суммы соответствующего денежного возмещения (продовольственной компенсации);

2) оплата (полностью или частично) организацией питания работников в денежной или не денежной формах (не предусмотренная законодательством Российской Федерации), в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов;

3) оплата стоимости бесплатно (полностью или частично) предоставленных работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации жилых помещений и коммунальных услуг или суммы соответствующего денежного возмещения (компенсации);

4) суммы, уплаченные организацией в порядке возмещения расходов работников (не предусмотренные законодательством Российской Федерации) по оплате жилого помещения (квартирной платы, места в общежитии, найма) и коммунальных услуг.

Наряду с фондом оплаты труда отчисления на социальные нужды обеспечивают возмещение затрат на воспроизводство живого труда. Поэтому они являются экономическим элементом затрат на производство продукции. В элементе «Отчисления на социальные нужды» ( страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний и т.д.) отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов. Объектами для начисления амортизации выступают основные средства, находящиеся у предприятия на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, а также нематериальные активы. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Начисляется амортизация в течение срока полезного использования объекта. Начисление амортизации приостанавливается на период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. Сумма начисленной амортизации отражается в том отчетном периоде, к которому она относится и начисляется вне зависимости результатов хозяйственной деятельности предприятия в отчётном году.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции относятся: лицензионные платежи (роялти, платежи за использование ноу-хау) согласно договорам, лизинговые платежи, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также другие затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Классификация затрат по экономическим элементам применяется для составления бухгалтерской (ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»), статистической (ф. № 5з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», ф.№ 1-ДС «Сведения о добавленной стоимости предприятия») отчетности и заполнения форм маржинального анализа [2, с.18].

Классификация затрат по экономическим элементам даёт возможность разработать смету затрат и на её основе рассчитать себестоимость выпуска продукции, тогда как группировка затрат по статьям расходов позволяет определить себестоимость каждого вида продукции. Расчёт себестоимости единицы продукции данного вида называется калькуляцией. На основе калькуляции единицы продукции определяется цена изделия, соизмеряются затраты предприятия с результатами его производственно-хозяйственной деятельности, определяются уровень эффективной работы в целом и по отдельным подразделениям, а также рентабельность конкретного изделия.

По статьям калькуляции применяется следующая группировка затрат на производство продукции (работ, услуг):

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- транспортно-заготовительные расходы;

- затраты на оплату труда основных производственных рабочих;

- ЕСН;

- общепроизводственные расходы;

- топливо и энергия на технологические нужды;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака.

В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и

материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при изготовлении продуктов производства.

По статье «Возвратные отходы» отражается стоимость возвратных отходов, которая исключается из затрат на сырье и материалы. К отходам производства относятся остатки, возникающие в процессе превращения исходного сырья, материала в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские качества исходного сырья, материала (химические или физические свойства). Возвратные (используемые) отходы могут быть вторично потреблены для изготовления основной продукции или реализации на сторону. Оценка возвратных (используемых) отходов производится по цене возможного использования.

В статье «Затраты на оплату труда основных производственных рабочих» планируются и учитываются расходы на оплату труда производственных рабочих непосредственно связанных с выработкой различных видов продукции. В эту статью также включаются премии рабочим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

В статью «Единый социальный налог» включаются отчисления от затрат на оплату труда основных производственных рабочих, согласно действующему законодательству.

К статье «Общепроизводственные расходы» относятся следующие затраты: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств общепроизводственного назначения; затраты, связанные с погашением стоимости спецодежды; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; лицензионные платежи (роялти, за использование ноу-хау); налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ; оплата труда руководителей, специалистов, служащих и вспомогательных рабочих и отчисления на социальные нужды от затрат на оплату труда руководителей согласно действующему законодательству; затраты на рационализацию и изобретательство; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических общепроизводственных расходов включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехе, а также другие непроизводительные расходы и потери.

В статью «Топливо и энергия на технологические нужды» включаются затраты на все виды энергии (пар, воду, электроэнергию, сжатый воздух и т. п.), расходуемые на технологические цели при производстве различных видов продукции.

По статье «Общехозяйственные расходы» отражаются административно-управленческие расходы, командировочные расходы, услуги связи, расходы по оплате информационных, юридических, аудиторских и консультационных услуг, оплата проезда работников на работу и обратно, услуги по охране, услуги ВПЧ, расходы на опыты и испытания автошин и другие.

К статье «Потери от брака» относится стоимость окончательно забракованной продукции или полуфабрикатов. По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний. В зависимости от характера дефектов брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считается продукция, полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Неисправимым (окончательным) браком считается продукция, полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных

видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми понимаются затраты, непосредственно связанные с производством конкретных видов продукции (затраты сырья и материалов, полуфабрикатов, энергии, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих и другие затраты), которые могут быть прямо включены в их себестоимость на основании первичных документов.

Под косвенными понимаются затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (общепроизводственные, общехозяйственные расходы), включаемые в их себестоимость путем пропорционального распределения.

В зависимости от влияния объёма производства на статьи расхода все затраты подразделяются на постоянные и переменные. Величина постоянных затрат в данный период времени не зависит непосредственно от объёма и структуры производства продукции [3, с.50].

Под переменными понимаются затратами, которые изменяются пропорционально изменению объема производства продукции (сырье и материалы, заработная плата рабочих с оплатой труда в зависимости от объема работ). Условно-переменные затраты возрастают или уменьшаются в соответствии с изменением объема производства продукции (работ, услуг), но не в прямой пропорции. Условно-постоянные затраты не зависят от объема производства продукции (работ, услуг) и остаются в целом постоянными в определенном диапазоне колебаний объема производства (амортизация, отчисления на социальное страхование, арендные платежи, зарплата управленческого персонала).

Подразделение затрат на постоянные и переменные незначительно использовалось до сих пор в отечественной учетной практике. Однако она имеет большое значение, так как является основой создания систем учета затрат, которые целесообразно использовать в настоящее время.

Для целей налогообложения прибыли затраты классифицируются

как лимитируемые и нелимитируемые, а также затраты, принимаемые в фактических размерах. К лимитируемым затратам относятся такие их виды, по которым законодательством утверждены лимиты, нормы и нормативы. К ним, в частности, относятся компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями.

1.2 Методы учёта затрат на производство продукции

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

В настоящее время применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Основу их классификации составляют способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.) [4, с.113].

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции:

- попроцессный;

- попередельный;

- позаказный;

- нормативный.

Попроцессный метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

- массовый характер производства одного или нескольких видов
продукции;

- краткий период технологического процесса;

- незавершенное производство отсутствует или незначительно.

К таким организациям следует отнести организации добывающих отраслей (угледобывающей, нефтедобывающей и др.) промышленности, строительных материалов, электро- и теплостанции и др. Широко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.

Суть попроцессного метода состоит в том, что расходы следуют за продуктом по технологической цепочке, т.е. по завершении любой операции накапливаются затраты, сумму которых можно соотнести к средней стандартной или нормативной. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продуктов производится на любой стадии производственного процесса. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

В зависимости от количества наименований выпускаемой продукции и наличия незавершенного производства различают три варианта начисления себестоимости единицы продукции.

Первый вариант применяется в основном производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство - организациях угольной и горнорудной промышленности, при производстве строительных материалов, в энергетических хозяйствах вспомогательных производств и другое. Себестоимость единицы продукции в указанных производствах определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц

выпущенной продукции.

Второй вариант применяют в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство -- на электростанциях, где одновременно вырабатывается тепловая и электроэнергия, в организациях нефтедобывающей промышленности (добываются нефть и газ) и другое.

Третий вариант исчисления себестоимости единицы продукции применяется в производствах с достаточно длительным периодом процесса производства, имеющих, поэтому незавершенное производство на конец отчетного периода (организациях лесозаготовительной, торфяной отраслей промышленности и др.). Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода оценивают установленным в организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и делят скорректированную сумму затрат на количество единиц выработанной продукции.

В некоторых организациях незавершенное производство пересчитывают по установленным коэффициентам в готовую продукцию. Себестоимость единицы продукции в этом случае определяют делением суммы затрат отчетного месяца на количество приведенных единиц.

Попередельный метод учёта затрат применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции.

В черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех); в текстильной промышленности - выработка пряжи, изготовление ткани нее крашение. Данный метод широко применяют также в деревообрабатывающей, химической, целлюлозно-бумажной и в ряде других отраслей промышленности.

При попередельном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт; остальные рассматривают как попутные и оценивают по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. При первом варианте, как уже отмечалось, ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта [5, с.44].

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии необходимо сопоставлять с нормативным расходом. Это позволяет осуществлять ежедневный контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Позаказный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин, блюмингов, самолетов и т.п.), а также применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, т.е. изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции.

Заказы открывают в плановом отделе на основании договоров с заказчиками или по заявкам структурных подразделений организации. В заказе указывают изделия или работы, которые подлежат выполнению, их объем, сроки исполнения, исполнителей и плановую себестоимость. Каждому заказу присваивается порядковый номер (шифр заказа).

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов, в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа; время её составления не совпадает со временем составления периодической отчетности.

Частичное выполнение заказов оценивается по плановой себестоимости данного заказа или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. Законченные работы по заказу оформляют документами на приемку произведенной продукции или выполненных работ (актами, ведомостями и др.).

В индивидуальных производствах себестоимость произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий [6, с.32].

По окончании заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений относительно снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на будущие периоды.

Последующий (после выполнения заказа) контроль за затратами при позаказном методе не всегда дает должный эффект. Поэтому главной задачей при позаказном методе является повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам осуществляемых заказов.

Важнейшими элементами нормативного метода являются своевременное выявление отклонений от норм и учет изменений норм. Этот метод наиболее прогрессивен, так как позволяет эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством.

Как правило, нормативный метод учета применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

Даже если ассортимент выпускаемой продукции невелик, но расход сырья и основных материалов ведется по технологическим нормам, утвержденным руководителем предприятия, нормативный метод учета затрат будет актуален. Предопределяя уровень затрат, мы, безусловно, закладываем основные направления деятельности предприятия, расширяем и углубляем свое представление о его деятельности.

Для использования нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо:

- составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг);

- учитывать изменения, вносимые в текущие нормы затрат;

- выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений;

- производить пересчет остатков незавершенного производства;

- исчислять фактическую себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы затрат.

Норма - максимально допустимая технически обоснованная мера потребления того или иного ресурса на единицу выпускаемой продукции (работы, услуги). Можно «заложить» в план или норму не только расход каждого вида ресурсов в натуральных единицах, но и планируемые цены и, как следствие, нормативы затрат в денежном выражении.

В нормах расхода обязательно должен учитываться процент потерь, или брак, неизбежный при любом производстве, являющийся нормальным явлением и обусловленный технологией производственного процесса.

Процесс установления норм сырья и основных материалов, или же ресурсов, напрямую связанных с единицей нормируемой продукции (работы, услуги), основывается на нескольких критериях:

- научная обоснованность, расчет нормы на основе технологии производственного процесса, качества, прогрессивности оборудования, условий его эксплуатации;

- фактические данные, накопленные за определенный период действия; причем могут использоваться данные самого предприятия или опыт других фирм.

При наличии сдельной оплаты труда, или норм расхода на зарплату при производстве того или иного вида продукции, мы можем сделать вывод не только о жестком контроле расходами по оплате труда, но и о контроле над всей системой трудовых взаимоотношений на предприятии. Если же нормируются все без исключения расходы, то это говорит о наличии плана продаж, плана производства, о выстроенной системе планирования (бюджетирования).

После того как нормы введены в действие, отклонения от них могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятий. Все случаи отклонения от норм оформляются соответствующими документами и строго учитываются. Учет отклонений ведется для того, чтобы своевременно обеспечивать руководителей информацией о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат, для принятия мер предупредительного характера, а также, в случаях экономии, для выявления резерва в использовании ресурсов [7, с.12].

При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода ресурсов. Это проводится для контроля над исполнением норм и уточнения ненормативных калькуляций.

При снижении фактических расходов нормы пересматриваются в сторону снижения, при росте фактических расходов происходит поиск и, по возможности, устранение причин. Если причины превышения норм объективны (например, улучшение полезных свойств продукции, замена сырья и основных материалов и т. д. могут повлечь дополнительный расход сырья и материалов), то нормы пересматриваются в сторону увеличения.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих в течение определенного периода. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях), при экономическом анализе, установлении цен.

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемых предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделия в целом или только на изделия в целом. Затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов [8, с.58].

Нормативные калькуляции составляются экономическими работниками, которые владеют информацией, разработанной в других службах предприятия.

В связи с этим нормативная себестоимость анализируется на предмет того, какие затраты могут быть снижены, а какие -- нет, разрабатывается система мер, направленных на снижение того или иного вида расходов. В ряде случаев достижение целевого значения себестоимости является одним из показателей премирования.

1.3 Управление себестоимостью как способ управления затратами

Себестоимость продукции - важнейший экономический показатель экономической эффективности её производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Снижение себестоимости продукции - важнейший источник роста прибыли предприятий.

Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчёта экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших [9, с.15].

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов её снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учёт и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.

Под управлением себестоимостью понимают действия, направленные на изменение факторов, влияющих на себестоимость продукции. Такие как структура выпуска продукции, объем производства, распределение и учет затрат, качество и используемое сырье и т.д.

Управление себестоимостью и анализ затрат являются составной частью менеджмента, которая оперирует данными о затратах. Затраты есть показатель прошлой или будущей способности распорядиться экономическими ресурсами в интересах достижения определенной цели. Управление себестоимостью и анализ затрат имеют дело с рассчитанными на будущее, или запланированными, затратами равно как и с прошлыми затратами.

На каждом предприятии необходимо повысить качество управления и анализа себестоимостью. В условиях обострения конкурентной борьбы побеждает те предприятия, чьи работники обладают более глубокими знаниями основ финансово-экономического анализа, умеют сделать на основе анализа правильные выводы, сформулировать нужные рекомендации для решения кардинальных вопросов развития предприятия [10, с.8].

Процесс управления и анализа делится на следующие основные стадии: планирование затрат, контроль затрат, управление стоимостью для принятия решений, анализ себестоимости.

Планирование затрат, которое представляет собой определение целей организации и ее подразделений в форме постановки производственных задач и выбора средств для их выполнения. Планы конкретизируются в сметах, включающих показатели в денежном выражении. Например, смета расходов составляется как план ожидаемых затрат. Производственный план и смета затрат на производство продукции показывают планируемые уровни запасов, количество единиц продукции, которую компания намеревается произвести, и стоимость различных видов ресурсов, которые будут затрачены на выполнение производственных планов. Кроме того, в любой смете заложена возможность осуществления контроля путем сравнения фактических затрат с запланированными, определения отклонений и их анализ.

Контроль затрат. Этим процессом устанавливаются исходные стандарты (например, нормативные затраты и запасы), на основе которых можно определить показатели эффективности. Затем выявляются различия между плановыми и фактическими показателями, что позволяет определить неблагоприятные тенденции. Контроль затрат помогает установить причины отклонения от плана и внести соответствующие коррективы. Например, в бухгалтерском отчете о производственных затратах, направленном руководителю производственного подразделения, указывается, что стоимость производства единицы продукции оказалась значительно выше, чем должна быть по нормативным показателям. В результате обследования может выясниться, что превышение произошло из-за неэффективного использования рабочей силы, сверхнормативного брака, эксплуатации неисправного оборудования или нарушения технологии производства.

Управление стоимостью для принятия решений. На этой стадии происходят оценка точных и значимых данных о затратах и анализ этой информации для принятия решений. Процесс принятия решений, который также можно назвать процессом разрешения проблем, по большому счету есть процесс выбора между альтернативными действиями. Вопросов, которые в этой связи время от времени возникают, много, и все они разные. Стоит ли приступать к производству нового изделия? Следует ли приостановить выпуск продукции или производство каких-то услуг? Надо ли принимать заказ по специальной цене, ниже нормальной продажной цены? Не лучше ли закупить комплектующие части, чем производить их собственными силами? Не следует ли заменить имеющееся оборудование? Надо ли новое оборудование покупать или брать в аренду? Следует ли увеличивать производственные мощности? Система управления стоимостью для того и предназначена, чтобы содействовать руководству в принятии оптимальных решений, касающихся разработки изделия, назначения цены, маркетинга, ассортимента, и способствовать внесению усовершенствований на постоянной основе.

Анализ себестоимости, включающий в себя анализ себестоимости продукции по статьям затрат, анализ затрат на 1 рубль товарной продукции, анализ прямых трудовых затрат. Значение анализа себестоимости продукции определяется тем, что она представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции [11, с.243].

В чем заключаются задачи анализа себестоимости? Во-первых, в определении, или оценке, величины затрат по конкретным продуктам, услугам или подразделениям организации. Во-вторых, в управлении стоимостью продукции, на основе получение точных данных о себестоимости продукции и использование их для принятия решений по таким вопросам, как назначение цены, состав продукции, технология производства. В-третьих, в анализе затрат, исследовании данных о затратах, представлении их в виде информации пригодной для управленческого планирования и контроля, принятия решений краткосрочного и долгосрочного действия.

Анализ себестоимости, со своей стороны, в первую очередь призван обеспечивать необходимой информацией управленческий персонал предприятия, который отвечает за планирование, за проведение контроля по хозяйственным операциям и принятия разнообразных административных решений.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Анализ себестоимости продукции дает данные необходимые для управленческих целей, определения показателей эффективности, принятия стратегических решений по ценообразованию, состава продукции, технологического процесса, разработки изделий. Именно, руководствуясь анализом, специалисты и менеджеры принимают тактические решения и действия.

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам [12, с.495].

Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

- повышение технического уровня производства;

- совершенствование организации и производства труда;

- изменение объёма и структуры продукции;

- улучшение использования природных ресурсов;

- отраслевые и прочие факторы.

Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

Для снижения затрат большое значение имеет бухгалтерский учет и анализ по центрам затрат и по центрам ответственности. Центр затрат - это объект отнесения затрат, где аккумулируются затраты связанные с одной или несколькими функциями и определенными видами деятельности. Центр ответственности - это организационное подразделение, возглавляемое управляющим, ответственным за величину затрат.

Анализ отчетных данных по центрам затрат позволяет сделать заключение о том, насколько и в каком центре ответственности высоки издержки и чем это вызвано. Управление затратами по центрам ответственности предполагает включать в смету те затраты, по которым обеспечивается нормирование, планирование и учет затрат. Выделение центра затрат по отдельным подразделениям может происходить по разным признакам: организационной структуре, оборудованию, выполняемым операциям и функциям [13, с.17].

Система учета по центрам возникновения затрат предусматривает измерение расходов вне связи с выходом продукции. Для лучшей организации учета по местам возникновения затрат необходимо тщательно детализировать затраты, чтобы затраты, учитываемые в данном, месте являлись для него прямыми. Организация такого учета на предприятиях пищевой промышленности дает возможность усилить контроль за формированием затрат, оперативно получать информацию об их целесообразности, а также обоснованности распределения косвенных расходов по носителям затрат.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.).

Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо.

Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (специальных фондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период [14, с.335].

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам.

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов. При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства, и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим, выявить резервы.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат т затрат на единицу продукции.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции [15, с.247].

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости [16, с.10].

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих [17, с.32].

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов [18, с.12].

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции [19, с.31].

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия [20, с.1].

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях [21, с.24].

Таким образом, при реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета. К тому же важность существования управления затратами на производстве подчёркивает влияние показателя себестоимости на величину конечных результатов предприятия.

2 Анализ затрат на производство продукции на примере ОАО «Нефтекамскшина»

2.1 Социально-экономическая характеристика ОАО «Нефтекамскшина»

Открытое акционерное общество «Нефтекамскшина» - крупнейшее предприятие в шинной отрасли России и СНГ. В рейтинге мировых шинных компаний «Нефтекамскшина» занимает 20-е место среди 98 компаний. Основная деятельность предприятия - производство шин для легковых, грузовых, легкогрузовых автомашин, сельскохозяйственной техники, автобусов.

ОАО «Нефтекамскшина» как самостоятельная юридическая единица существует с 1971 года. Оно создавалось как базовое производство шин для гигантов отечественной автомобильной индустрии «ВАЗа» и «КамАЗа», а также для удовлетворения потребностей вторичного рынка в шинах легкового, грузового и сельскохозяйственного ассортимента.

Первая продукция получена 29 апреля 1973года, этот день является Днём рождения предприятия.

ОАО «Нефтекамскшина» интегрировано в состав нефтехимического бизнес-направления ОАО «Татнефть» - управляющей компании ООО «Татнефть-Нефтехим». Нефтехимический комплекс составляют десять предприятий:

- ОАО «Нефтекамскшина»;

- ООО «Татнефть-Нефтехим»;

- ООО «Татнефть-Нефтехимснаб»;

- ООО «Торговый дом «Кама»;

- ООО «Научно-технический центр «Кама»;

- ОАО «Нефтекамсктехуглерод»;

- ОАО «Нефтекамский механический завод»;

- ЗАО «Ярполимермаш-Татнефть»;

- ООО «Нефтекамский завод шин ЦМК»;

- ООО «Татнефть-Нефтекамскнефтехим-Ойл».

Функции разработки новых шин, освоения новых рецептур и материалов выполняет ООО «Научный центр «Кама». ООО «Торговый дом «Кама» занимается реализацией продукции, а также изучением и расширением рынка сбыта, формированием ассортиментного ряда, определением ценовой политики продаж и выявлением потенциальных потребителей.

Стабильное обеспечение сырьём, осуществляемое ООО «Татнефть-Нефтехимснаб», и ритмичная отгрузка готовой продукции ТД «Кама» создают условия для стабильной работы ОАО «Нефтекамскшина».

В составе ОАО «Нефтекамскшина» три подразделения по производству шин:

- завод массовых шин (ЗМШ), основной ассортимент - шины для легковых и легкогрузовых автомобилей и сельскохозяйственной техники;

- завода грузовых шин (ЗГШ), выпускающий шины для грузовых автомобилей;

- производство легковых радиальных шин (ПЛРШ), основной ассортимент - легковые шины «КАМА-EURO» для иномарок и новых моделей автомобилей ОАО «АвтоВАЗ».

Структура общества графически изображена в приложении А.

ОАО «Нефтекамскшина» учреждено в соответствии с Указом Президента РТ «О мерах по преобразованию государственных предприятий, организаций и объединений в акционерные общества» № УП-466 от 26.09.1992г. и Законом РТ №1403-ХП от 05.02.1992г. «О преобразовании государственной и коммунальной собственности в РТ». Состав основных акционеров общества в 2008 году можно наблюдать в приложении Б.

Общее руководство деятельностью компании осуществляет Совет директоров. Он состоит из 13 человек и принимает решения по ключевым вопросам деятельности предприятия. Структура управления ОАО «Нижнекамсшина» изображена в приложении В.

В ассортименте «Нефтекамскшина» более 150 типоразмеров и моделей шин. Большая часть выпускаемой продукции поставляется на комплектацию автозаводов - АвтоВАЗа, КамАЗа, НефАЗа, и других.

На предприятии выпускается каждая третья шина, производимая в России - более 12 миллионов штук в год. В июле 2007 года собрана 300-миллионная шина с начала пуска завода. Около 20% продукции компании экспортируется в страны ближнего и дальнего зарубежья. Шины с маркой «КАМА» отгружаются в страны СНГ, а также Англию, Голландию, Ирак, Финляндию, Иорданию, Кубу и другие страны.

Постоянно модернизируя действующее производство, предприятие уделяет большое внимание строительству новых современных линий и производств. Организация производства высокоэффективных легковых радиальных шин и строительство нового подготовительного производства с внедрением новейших технологий ведущих мировых производителей шин говорят о том, что продукция с маркой «КАМА» отвечает самым строгим требованиям потребителей [22, с.6].

Миссия компании - укрепление позиции предприятия как лидера шинной отрасли РФ, производство конкурентоспособных автошин, удовлетворяющих требованием и ожиданиям потребителей, с обеспечением высокого уровня социальной ответственности.

Шинная отрасль - одна из динамично развивающихся отраслей нефтехимической промышленности. Затраты 2007 год шинными заводами РФ было выпущено 38 975 тыс.шт. шин. ОАО «Нефтекамскшина» является крупнейшим производителем шин в РФ. Стабильное обеспечение сырьём и современный сбыт готовой продукции позволили предприятию сохранить лидирующие позиции в условиях жёсткой конкуренции между шинными заводами России. Доля ОАО «Нефтекамскшина» в выпуске шин заводами РФ составила 32%.

Благодаря верной ориентации предприятий на производство новых моделей высокоскоростных шин, неоспоримым фактом является устойчивость

ОАО "Нефтекамскшина" в секторе рыночных отношений.

Кроме основной продукции из отходов производства на предприятии налажен выпуск товаров народного потребления, таких как резиновые коврики, поливочные шланги, прокладки, резиновый кровельный материал и т. д.

Системный подход управления качеством - основа практики данного предприятия. Качество продукции обеспечивается не только жёстким выходным контролем, но и контролем всех этапов создания шины, включая этапы проектирования, работы с поставщиками сырья, обеспечение точности и стабильности технологических процессов, а также хранения и отгрузки готовой продукции.

ОАО «Нефтекамскшина» уже восемь лет работает в системе менеджмента качества, соответствующей требованиям международных стандартов ИСО 9001. Действенность системы контроля качества подтверждена сертификатами соответствия системы качества Международному стандарту ИСО 9001, который предусматривает тщательный контроль поступающих на завод сырья, материалов, комплектующих, строгое соблюдение регламента технологического процесса по всему циклу производства и испытаний готовой продукции, а также постоянно функционирующую учебу по повышению квалификации кадров.

Соответствие шин государственным стандартам и международным требованиям подтверждено сертификатами соответствия в системе ГОСТ и ЕЭК ООН.

В ОАО «Нефтекамскшина» накопился огромный теоретический и практический опыт по освоению и совершенствованию выпускаемых шин, испытанию готовой продукции. Разработка конструкций шин нового поколения и новейшей технологии позволили обеспечить высокое качество и уровень показателей готовой продукции на мировом рынке. На сегодняшний день в ОАО «Нефтекамскшина» производятся более 150 типоразмеров для всех типов автошин и сельскохозяйственной техники.

Инвестиционная программа Общества до 2010 года включает реконструкцию сборочного производства легковых шин, организацию производства радиальных шин для легковых автомобилей грузовиков, производство грузовых автобусных радиальных шин с металлокордом мощностью 600 тысяч штук в год [23, с.30].

Таким образом, ОАО «Нефтекамскшина» организационно вошло в состав вертикально-интегрированного нефтехимического комплекса. Создание холдинговой структуры потребовало произвести перестройку в системе управления входящих в нее предприятий, оптимизацию финансовых потоков, создать центры формирования прибыли.

Были созданы условия для реализации стратегических направлений развития по стабилизации роста объёмов производства, загрузке мощностей, техническому перевооружению и модернизации действующих производств. Это помогло предприятию сохранить лидерство в шинной отрасли России в период нестабильной экономической ситуации в стране.

2.2 Анализ затрат по статьям себестоимости

Управление затратами означает, прежде всего, поиск возможностей снижения себестоимости (текущих затрат), что является важнейшим фактором развития экономики предприятия и одной из задач финансового менеджмента. От их уровня зависят финансовые результаты; деятельности и финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Управление затратами базируется на их анализе, который позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя и его составляющих, оценить выполнение бизнес-плана по его уровню, определить; влияние факторов на его изменение и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию упущенных возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа являются следующие показатели затрат и

себестоимости продукции:

- полная себестоимость в целом и по элементам затрат;

- уровень затрат или затраты на 1 рубль товарной продукции;

- себестоимость отдельных видов продукции;

- отдельные элементы и статьи затрат.

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

- оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

- установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

- анализ себестоимости отдельных видов продукции;

- выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Анализ затрат по статьям себестоимости проводится путем сопоставления расходов за отчетный и предыдущий период в целом и по отдельным калькуляционным статьям. Анализ позволяет наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии [24, с.28].

Анализ себестоимости продукции и направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

В данной работе проведён анализ затрат по статьям себестоимости на автопокрышки 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 и 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33, произведённых на предприятии ОАО «Нефтекамскшина» в период 2007-2008гг. На основе полученных данных составлены таблицы.

Анализируя таблицы Г.1 и Г.2 (Приложение Г), можно сказать, что в 2008 году произошло значительное увеличение себестоимости автопокрышек на производство 1000 штук: в зависимости от вида покрышек себестоимость возросла на 31-32%. Общее увеличение затрат на 1000 штук по автопокрышке 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 составило 172,5 тыс.руб., по автопокрышке 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 - 172,9 тыс.руб.

На увеличение затрат на производство автопокрышек главным образом оказало влияние увеличение общепроизводственных расходов. Увеличение статьи затрат на оплату труда производственных рабочих связано с ростом заработной платы производственных рабочих. Затраты на технологическую энергию увеличились в связи с ростом цен на энергоносители.

Рассмотрим изменение затрат в динамике и выявим отклонение в процентном соотношении. На основании этих данных сформируем таблицы Д.1 и Д.2 (Приложение Д) соответственно.

С 1 января 2006 года решением Совета Директоров производственная деятельность ОАО «Нефтекамскшина» переведена на давальческую схему работы, но приобретение части основных материалов осталось в ведении объединения. Давальцем сырья определено ООО «Татнефть-Нефтехимснаб». ООО «Татнефть-Нефтехимснаб» обеспечивает предприятие сырьём в размере потребности, выполняет закупку основного технологического оборудования и комплектующих, а с 2007 года и заказчиком разработки новых шин [25, с.19].

С конца 2007 года приобретение основных материалов полностью отошло ООО «Татнефть - Нефтехимснаб», поэтому в структуре себестоимости на 1000 шт. 2008 года доля основных материалов отсутствует.

Анализируя данные таблиц приложения Д по двум видам автопокрышек соответственно можно сделать следующие выводы. Полная себестоимость на производство автопокрышки 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 в 2008г. увеличилась на 31,9%, по автопокрышке 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 увеличение на 31,2%.

В 2008 году затраты на производство автопокрышек, не зависимо от вида, увеличились посредством увеличения затрат на оплату труда производственным рабочим, отчислений ЕСН, общепроизводственных и коммерческих расходов.

Увеличение затрат на оплату труда производственных рабочих на производство автопокрышки 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 составили 39,7% в 2008 году по сравнению с 2007 годом, на автопокрышку 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 - 36,6%, что связано с ростом тарифов и окладов. С увеличением заработной платы соответственно связано увеличение отчислений ЕСН, которые увеличились на 37,7% и 34,7% соответственно.

Значительное увеличение произошло в статье общепроизводственных расходов. Отклонение общепроизводственных расходов по автопокрышке 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 составляет 45,5%, по автопокрышке 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 48,6%. Увеличение общепроизводственных расходов связано со следующими событиями:

- увеличением тарифов и окладов у вспомогательных рабочих и ИТР;

- ростом цен на энергоносители (отопление, освещение, вода);

- увеличением затрат на текущий и капитальный ремонт оборудования и зданий.

Коммерческие расходы в 2008 году также увеличились: увеличение по двум видам автопокрышек колеблется в пределах 43-45%. Увеличение данной статьи затрат свидетельствует о том, что были включены затраты на рекламу в расходы переработчика.

Незначительное увеличение наблюдается в статье общехозяйственных расходов: увеличение по автопокрышке 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 составляет 9,3%, по 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 6,9%. Это произошло из-за увеличения заработной платы у вспомогательных рабочих.

Снижение затрат на возмещение износа на 0,23% по автопокрышке 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 произошло за счёт увеличения объёмов производства. По остальным показателям в структуре себестоимости

произошли уменьшения затрат на 1000 штук.

На основе данных анализа отобразим структуру себестоимости графически (рисунок 1, рисунок 2).

Рисунок 1 - Структура себестоимости автопокрышку 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 за 2007-2008 года

Рисунок 2 - Структура себестоимости автопокрышку 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 за 2007-2008 года

2.3 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель себестоимости продукции, характеризующий количество затрат, приходящихся на 1 рубль произведённой продукции. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведённой товарной продукции в действующих ценах. Если уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

На показатель затрат на 1 рубль товарной продукции оказывают влияние следующие факторы:

- изменение структуры продукции;

- изменение себестоимости отдельных видов продукции, в том числе:

1) изменение уровня переменных расходов на единицу продукции;

2) изменение суммы постоянных затрат;

3) изменение цен на сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, тарифы на энергию, перевозки, готовую продукцию.

На величину полной себестоимости оказывают влияние следующие факторы:

- изменение объема продукции;

- изменение структуры продукции;

- изменение себестоимости отдельных видов продукции, в том числе:

1) изменение уровня переменных расходов на единицу продукции;

2) изменение суммы постоянных затрат;

3) изменение цен на сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, тарифы на энергию, перевозки, готовую продукцию.

Снижение затрат на 1 рубль товарной продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов [26, с.25].

Рассчитаем сумму затрат, необходимых для производства 1 рубля товарной продукции за 2007-2008гг. по двум видам автопокрышек, полученные данные занесем в таблицу 2.1.

По данным таблицы 2.1 видно, что производство автопокрышек 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 остаётся рентабельным, так как показатели затрат на рубль произведённой продукции меньше единицы. Однако при сравнении 2007-2008 гг. наблюдается рост данного показателя, что говорит о снижении рентабельности продукции.

По автопокрышкам 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ8Л33 ситуация иная: на 1 рубль товарной продукции приходится 1,08 рублей затрат, что является отрицательной тенденцией. Производство данной автопокрышки в 2008 году становится убыточным.

Таблица 2.1 - Данные по двум видам автопокрышек за 2007-2008 гг. для факторного анализа затрат на 1 рубль товарной продукции

Затраты на 1 рубль ТП по данным предыдущего года составят:

3руб.ТПпл.= ? (Кпл. х Спл.) / ? (Кпл.х Цпл.) = (17,645*553,33 + 53,463*540,56) / (17,645*626,76 + 53,463*613,57) = 0,88 (руб.)

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной

продукции и при себестоимости и ценах за предыдущий год:

3Ру6.ТП1 = ? (Кф.х Спл.) / ? (Кф.х Цпл.) = (5,359*553,33 +
+ 70,291*540,56) / (5,359*626,76 + 70,291*613,57) = 0,88 (руб.)

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной

продукции и фактической себестоимости продукции и при ценах за прошлый год:

3Ру6.ТП2 = ? (Кф.х Сф.) / ? (Кф.х Цпл.) = (5,359*726,19 + 70,291*713,10) / (5,359*626,76 + 70,291*613,57) = 1,16 (руб.)

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактических данных:

3Ру6.ТПф. = ? (Кф.х Сф.) / ? (Кф.х Цф.) = (5,359*726,19 + 70,291*713,10) / (5,359*749,88 + 70,291*658,10) = 1,07 (руб.)

Далее необходимо определить влияние этих факторов на изменение затрат на рубль ТП:

Д 3ру6.ТПобщ. = 3ру6.ТПф. - 3ру6.ТПпл. = 1,07 - 0,88 = 0,19 (руб.)

Сущность влияния изменения количества выпущенной продукции состоит в том, что рентабельность изделий, вырабатываемых предприятием, не одинакова. Следовательно выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большом размере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 рубль объема продукции, и, наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат.

Влияние фактора изменения количества выпущенной продукции:

Д 3ру6.ТПопр. = 3ру6.ТП1. - 3ру6.ТПпл. = 0,88 - 0,88 = 0 (руб.)

Из расчета видно, что увеличение производства продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом не привело к изменению затрат на 1 рубль товарной продукции.

Снижение себестоимости отдельных изделий является основным фактором снижения уровня затрат на 1 рубль продукции. Однако этот ресурсосберегающий фактор на многих предприятиях еще не занял преобладающего места в обеспечении роста прибыли и повышения рентабельности производства [27, с.40].

Величина влияния этого фактора на изменение уровня затрат на 1 рубль продукции исчисляется путем сопоставления фактических затрат на 1 рубль продукции, отчетного года в оптовых ценах предыдущего года с затратами на 1 рубль продукции предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск продукции отчетного года, по следующей формуле:

Д 3ру6.ТПс. = 3ру6.ТП2. - 3ру6.ТП1. = 1,16 - 0,88 = 0,28 (руб.)

Из расчета следует, что увеличение себестоимости продукции привело к увеличению затрат на 1 рубль товарной продукции. Таким образом, на уровень затрат на 1 рубль продукции оказывает влияние изменение цен на готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на 1 рубль продукции и, наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается.

Величина влияния фактора изменения цен на уровень затрат определяется путем сопоставления затрат на 1 рубль фактически выпущенной продукции в ценах действующих в отчетном году, с затратами на 1 рубль той же продукции в ценах предыдущего года:

Д 3ру6.ТПц. = 3ру6.ТПф. - 3ру6.ТП2. = 1,07 - 1,16 = - 0,09 (руб.)

Расчеты показали, что цены в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились, следовательно, затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 0,09 рублей.

Следовательно, затраты на 1 рубль ТП в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились на 0,19 рублей. Увеличение объема выпуска продукции не привели к изменению затрат на рубль товарной продукции. За счет изменения себестоимости продукции затраты на 1 рубль ТП увеличились на 0,28 рублей. За счет изменения цены затраты на 1 рубль ТП снизились на 0,09 рублей.

Проанализируем изменение себестоимости на автопокрышки 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 за 2007-2008гг., и определим, какие факторы и каким образом повлияли на изменение себестоимости автопокрышек.

Влияние показателей определяют с помощью факторной модели, которая имеет следующий вид [28, с.214]:

С = А/Х + В,

где А - сумма постоянных затрат, руб.;

Х - объем производства, шт.;

В- сумма переменных затрат на единицу продукции.

Таблица 2.2 - Данные по автопокрышке 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 для факторного анализа себестоимости

На основе этой модели и данных таблицы произведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок. Определим себестоимость по данным за прошлый период:

Спл = А пл / Х пл + В пл = 5269,7 /17,645 + 254,7 = 553,35 (руб.)

Определим себестоимость при фактическом объеме и плановых затратах:

С1 = Апл / Х ф + В пл = 5269,7 / 5,359 + 254,7 = 1238,04 (руб.)

Определим себестоимость продукции при фактическом объеме выпущенной продукции, фактических постоянных затратах и плановых переменных затратах:

С2 = Аф / Хф + В пл = 2104,9 / 5,359 + 254,7 = 674,48 (руб.)

Определим себестоимость при фактическом объеме, фактических постоянных и переменных затратах:

Сф = Аф / Хф + Вф = 2104,9 / 5,359 + 333,4 = 726,18 (руб.)

Общее изменение себестоимости единицы продукции составило:

? С общ. = Сф - Спл = 726,18 - 553,35 = 172,83 (руб.)

Изменения произошли за счет изменения следующих факторов:

- изменения объема выпущенной продукции:

? Сх = С1 - Спл = 1238,04 - 553,35 = 684,69 (руб.);

- изменения постоянных затрат:

? СА = С2 - С1 = 674,48 - 1238,04 = - 563,56 (руб.);

- изменения удельных переменных затрат:

? Св = Сф - С2 = 726,18 - 674,48 = 51,7 (руб.).

В 2008 году в сравнении с 2007 годом в целом себестоимость автопокрышки вида 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 увеличилась на 172,83 рубля. В том числе:

- изменения объема выпущенной продукции повлекли увеличение себестоимости на 684,69 рубля;

- изменения постоянных затрат уменьшили себестоимость на 563,56 рубля;

- изменения переменных затрат увеличила себестоимость на 51,7 рубля.

Применяя тот же факторный метод, проведем анализ себестоимости другого вида автопокрышки 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33. Для этого необходимо составить следующую таблицу, затем провести аналогичный предыдущему анализ.

Таблица 2.3 - Данные по автопокрышке 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 для факторного анализа себестоимости

Определим себестоимость по данным прошлого периода:

Спл = Апл / Хпл + Впл = 15946,4 / 53,463 + 242,3 = 540,6 (руб.).

Определим себестоимость при фактическом объеме и плановых затратах:

С1 = Апл / Хф + Впл = 15946,4 / 70,291 + 242,3 = 469,2 (руб.).

Определим себестоимость при фактическом объеме выпущенной продукции, фактических постоянных затратах и плановых переменных затратах:

С2 = Аф / Хф + Впл = 27410,6 / 70,291 + 242,3 = 632,3 (руб.).

Определим себестоимость при фактических постоянных и переменных затратах и фактическом объеме:

Сф = Аф / Хф + Вф = 27410,6 / 70,291 + 323,1 = 713,1 (руб.).

Общее изменение себестоимости единицы продукции составило:

? Собщ = Сф - Спл = 713,1 - 540,6 = 172,5 (руб.).

Изменения произошли за счет влияния следующих факторов:

- изменения объема выпущенной продукции:

? Сх = С1 - Спл = 469,2 - 540,6 = - 71,4 (руб.);

- изменения постоянных затрат:

? СА = С2 - С1 = 632,3 - 469,2 = 163,1 (руб.);

- изменения переменных затрат:

? Св = Сф - С2 = 713,1 - 632,3 = 80,8 (руб.).

Себестоимость автопокрышки данного вида в 2008 году повысилась на 172,5 рубля, в том числе за счет изменения объема выпущенной продукции, постоянных и переменных затрат, на - 71,4; + 163,1; + 80,8 рубля соответственно.

2.4 Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уровня себестоимости продукции. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час.

К прямым трудовым затратам относится зарплата основных рабочих. Трудовые затраты не являются наибольшими затратами, но занимает немалую долю в расходах предприятия, этим определяется необходимость анализа.

Для анализа прямых трудовых затрат на производство автопокрышки 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 необходимо составить следующую таблицу 2.4 и затем сделать по ней выводы.

Таблица 2.4 - Данные по автопокрышке 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 для факторного анализа прямых трудовых затрат

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции и уровня затрат на отдельные изделия, которые в свою очередь зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 человеко-час.

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующую факторную модель:

УЗП = VВП * УТЕ * ОТ,

где УЗП - уровень зарплаты;

VВП - объем выпущенной продукции;

УТЕ - трудоемкость продукции;

ОТ - уровень оплаты труда за 1 чел.-ч.

На основании этой модели проведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок. Рассчитаем заработную плату по данным за прошлый период:

УЗПпл. = VВПпл.* УТЕпл.*ОТпл. = 53,463*902,9969*80,87 = 3903,9 (тыс.руб.).

Рассчитаем заработную плату при фактическом объеме по плановой трудоемкости и удельной оплате труда:

УЗП1 = VВПф.* УТЕпл.*ОТпл. = 70,291*902,9969*80,87 = 5132,5 (тыс. руб.).

Рассчитаем заработную плату при плановом уровне оплаты труда и фактических объёме и трудоемкости:

УЗП2 = VВПф.*УТЕф.* ОТпл. = 70,291*899,6115*80,87 = 5113,5 (тыс. руб.).

Рассчитаем прямую зарплату при фактических данных:

УЗПф. = VВПф. * УТЕф. * ОТф. = 70,291*899,6115*113,36 = 7168,5 (тыс. руб.).

Далее необходимо определить влияние этих факторов на изменение прямых материальных затрат. Общее изменение трудовых затрат составило:

ДЗПобщ. = УЗПф - УЗПпл. = 7168,5 - 3903,9 = 3264,6 (тыс. руб.)

Эти изменения произошли за счет влияния следующих факторов: объёма выпущенной продукции, удельной трудоёмкости и удельной оплаты труда.

Влияние на сумму прямой заработной платы определяется как разница между трудовыми затратами, рассчитанными при объёме выпущенной продукции за отчетный год, удельной трудоёмкости и оплаты труда за прошлый год и трудовыми затратами за прошлый год:

ДЗПVВП = УЗП1 - УЗПпл. = 5132,7 - 3903,9 = 1228,8 (тыс.руб.).

Влияние на трудовые затраты изменения удельной трудоемкости определяется сравнением трудовых затрат, рассчитанных при объёме выпущенной продукции, трудоёмкости за отчетный год, удельной оплате труда за прошлый год с трудовыми затратами, рассчитанными по данным прошлого года при объёме выпущенной продукции отчетного года:

ДЗПУТЕ = УЗП2 - УЗП1 = 5113,5 - 5132,7 = - 19,2 (тыс.руб.).

Влияние изменения удельной оплаты труда на изменение суммы трудовых затрат можно определить разницей между трудовыми затратами отчетного года и трудовыми затратами, рассчитанных при объёме выпущенной продукции, трудоёмкости за отчетный год, удельной оплате труда за прошлый год:

ДЗПот. = УЗПф. - УЗП2 = 7168,5 - 5113,5 = 2055 (тыс.руб.).

Трудоёмкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Аналогично проведём анализ прямых трудовых затрат при выпуске автопокрышки 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33.

Таблица 2.5 - Данные по автопокрышке 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 для факторного анализа прямых трудовых затрат

На основании таблицы 2.5 проведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок:

УЗПпл. = VВПпл.*УТЕпл.*ОТпл. = 17,645*866,4758*73,30 = 1120,7 (тыс.руб.);

УЗП1 = VВПф.*УТЕпл.*ОТпл. = 5,359*866,4758*73,30 = 340,4 (тыс.руб.);

УЗП2 = VВПф.*УТЕф.*ОТпл. = 5,359*843,3367*73,30 = 331,3 (тыс. руб.);

УЗПф. = VВПф.*УТЕф.*ОТф. = 5,359*843,3367*100,16 = 452,7 (тыс. руб.).

Общее изменение за счет влияния факторов составило:

ДЗПобщ. = УЗПф - УЗПпл. = 452,7 - 1120,7 = - 668 (тыс. руб.),

в том числе:

- за счёт изменения объёма выпущенной продукции:

ДЗПVВП = УЗП1 - УЗПпл. = 340,4 - 1120,7 = -780,3 (тыс.руб.);

- за счёт изменения удельной трудоемкости:

ДЗПУТЕ = УЗП2 - УЗП1 = 331,3 - 340,4 = -9,1 (тыс.руб.);

- за счёт изменения удельной оплаты труда:

ДЗПот. = УЗПф. - УЗП2 = 452,7 - 331,3 = 121,4 (тыс.руб.).

Отобразим результаты анализов двух автопокрышек 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 и 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 в таблицу 2.6.

Таблица 2.6 - Результаты анализа прямых трудовых затрат

Проведённый анализ показал, что сумма трудовых затрат при выпуске автопокрышки 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 3264,6 тысяч рублей. За счет изменения объёма выпущенной продукции она увеличилась на 1228,8 тысяч рублей.

Изменение удельной трудоёмкости снизило трудовые затраты на 19,2 тысяч рублей. Увеличение удельной оплаты труда привело к тому, что

трудовые затраты увеличились на 2055 тысяч рублей.

Трудовые затраты при выпуске автопокрышки 10.00R20 И-А185 СЕР

ГРУЗ 8Л33 в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизились на 668 тысяч рублей. При этом за счет снижения объёма выпущенной продукции, трудовые затраты снизились на 780,3 тысяч рублей. Снижение удельной трудоёмкости повлекло снижение трудовых затрат на 9,1 тысячу рублей. Рост удельной оплаты труда привёл к их увеличению на 121,4 тысяч рублей.

3 Направления оптимизации затрат предприятия на осуществление хозяйственной деятельности

3.1 Обобщение зарубежного опыта анализа и оптимизации затрат

предприятия

Происходящие в последнее время изменения в рыночных условиях функционирования предприятий ведут к изменениям в системах оперативного управления компаний. Усиление мировой конкуренции и факторы глобализации, усложнение производственного процесса побуждают предприятия брать на вооружение новые подходы к учету и оперативному анализу затрат и результатов своей деятельности.

Для российских предприятий успешное управление издержками, а значит, и бизнесом становится особенно актуальным в свете вступления России в ВТО. Полноправное членство в данной организации, безусловно, усиливает для отечественных предприятий давление конкуренции со стороны крупных международных холдингов и корпораций. Отсюда следует вывод, что применяемые подходы и методы в управлении комплексом корпоративных затрат могут стать определяющими для успеха в конкурентной борьбе [36, с. 26].

Попытаемся провести сравнительный анализ практикуемых в настоящее время принципов и методик в управлении затратами. Одни методики частично представляют собой усовершенствованные модификации уже давно известных систем, в то же время специфика и оригинальность других позволяют, как представляется, говорить об их принципиальной новизне и актуальности.

Очевидно, что для эффективной организации управления комплексом затрат предприятия необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Цель такой классификации - оказание помощи руководству в принятии правильных решений. Это способствует не только объективному учету и планированию затрат, но и более точному их анализу, а также выявлению определенных соотношений между отдельными видами затрат, исчислению степени их влияния на уровень себестоимости и рентабельности. Поэтому суть процесса классификации затрат - выделить разные их части, которыми можно управлять различными способами.

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Ряд исследователей выделяют три основные цели для различных случаев: исчисление и оценка себестоимости продукции или услуг; планирование, ценообразование и принятие управленческих решений в специфических обстоятельствах; контроль и регулирование по центрам ответственности.

Нетрудно заметить, что указанные цели и признаки классификации определяют два основных подхода к учету затрат, сформировавшихся в настоящее время.

Первый подход обусловлен отнесением затрат на продукт производства. Он направлен на учет и контроль издержек по продуктам. Все издержки рассматриваются в зависимости от возможности отнести их на продукт как прямые и косвенные. Рассчитывается полная себестоимость продукта, поэтому косвенные расходы распределяются между отдельными продуктами (объектами).

Второй подход вытекает из другого классификационного признака издержек - связи с объемом производства. В учете в рамках данного подхода внимание акцентируется на зависимости затрат от изменений в объеме и структуре произведенного продукта, что приводит к классификации затрат на постоянные и переменные. Себестоимость продукта состоит только из переменных затрат, постоянные же рассматриваются единым блоком и не соизмеряются с конкретными изделиями. Системы учета в данном подходе направлены на совершенствование методики принятия управленческих решений, их корректировку и регулирование в зависимости от изменений внутрипроизводственных и конъюнктурных факторов.

Теоретические исследования в области производственного учета первых десятилетий XX в. получили свое развитие и применение благодаря изменениям экономических условий в странах с рыночными отношениями. Усиление контроля за расходами стимулировалось появлением большого количества конкурирующих фирм, научно-техническим прогрессом, быстрым ростом расходов на исследования и разработки, увеличением нематериальных активов, возрастанием роли маркетинга и усилий, направленных на реализацию товаров. Компании разрабатывали различные варианты установления цен на свою продукцию и услуги. Эффективная ценовая политика могла проводиться лишь при наличии информационной системы, позволяющей находить наиболее выгодные комбинации цены и объема производства. Такая система должна была выявлять наиболее привлекательные с рыночной точки зрения производственные линии, оптимизировать производственную программу и предлагаемый ассортимент. Таким образом, происходила постепенная интеграция элементов учета, анализа и маркетинга. Формой такой интеграции стала система "директ-костинг" [20, с. 197].

Директ-костинг сформировался в США в период Великой депрессии, начавшейся в 1928 г. Капиталистические предприятия в результате кризиса перепроизводства столкнулись с серьезными трудностями сбыта своей продукции. Ранее нереализованные запасы готовой продукции и сырья оценивались по себестоимости, исчисленной в полном объеме. По мнению ряда американских авторов, такая оценка приводила к тому, что многие ("бесполезные", с их точки зрения) затраты искусственно занижали прибыль. В 1923 г. Дж. Кларк обосновал практическую необходимость раздельного учета постоянных и переменных издержек. С помощью связывания объема производства с затратами и доходами можно было выявлять "бесполезные" постоянные затраты. Кроме того, такая система учета приводила к тому, что постоянные затраты не соотносились с производственными запасами и не фиксировались в объемах незавершенного производства. На эти статьи относились только прямые затраты, косвенные расходы целиком списывались на финансовый результат того периода, в котором они возникли. Постоянные затраты поэтому стали рассматриваться как расходы периода.

Принятие управленческих решений зависит от того, какого изменения расходов следует после этого ожидать. Одни расходы находятся в тесной связи с данными решениями, другие от него не зависят. Вследствие этого два вида указанных расходов получили название релевантных и нерелевантных затрат. В соответствии с таким разделением большая часть переменных затрат является релевантной, поскольку изменяется пропорционально росту и снижению выпуска. Постоянные же затраты оказываются чаще всего нерелевантными, так как выбор того или иного производственного решения практически не влияет на их динамику. Однако из этого не следует, что расходы, определяющие управленческие решения, являются только переменными в общепринятом смысле. На практике свойства переменности и постоянности издержек зависят как от временного интервала, так и от специфичных хозяйственных ситуаций.

Отсюда вытекает важный вывод, что классификация издержек на переменные и постоянные оказывается весьма условной. Это накладывает определенные ограничения на использование директ-костинга в практике учета и анализа. В целях управления данная классификация может применяться лишь в связи с конкретной хозяйственной проблемой, поэтому часто более актуальным выступает группирование затрат на релевантные и нерелевантные. Таким образом, в реальности непосредственная связь затрат и объема производства четко не прослеживается.

Издержки практически не бывают строго постоянными или строго переменными, их в практических целях приходится аппроксимировать. Принципы директ-костинга при моделировании производственных ситуаций предполагают ряд важных допущений разной степени реалистичности [10, с. 246].

Указанные проблемы привели к тому, что на каждом достаточно крупном предприятии в силу особенностей структуры себестоимости и характера бизнеса складывался собственный вариант учетно-аналитической системы. Такие системы должны были учитывать кроме всего прочего определенную дискретность (делимость) постоянных затрат и природу их возникновения. Один из распространенных вариантов подобной системы имеет следующую схему. Постоянные затраты подразделяются на иерархические уровни (ступени). Таких уровней может быть несколько: отдельное изделие (низший уровень); группа однородных изделий, место возникновения затрат, центр затрат (подразделение); наконец предприятие в целом. Затраты каждого уровня выступают как прямые для него расходы и как косвенные по отношению к расположенным ниже иерархическим уровням. Эта система получила название многоступенчатого (многосегментного) учета затрат и результатов. Ее преимущество - в лучшей структуризации затрат и большей точности данных. Особенности этой системы дали повод некоторым исследователям говорить о ней как о симбиозе директ-костинга и учета полных затрат.

В настоящее время в специальной литературе утвердилось мнение, что первый подход в оценке затрат и результатов (прямые - косвенные затраты) ориентирован на производство, а второй (переменные - постоянные затраты) - в большей степени на рынок. Объясняется это тем, что при расчете издержек в части переменных затрат возможно моделировать изменения объема производства и продаж, манипулируя переменными затратами, пропорциональными выпуску продукта. Принимая в целом справедливость этого утверждения, полагаем, что оно все же достаточно условно и не всегда отражает картину хозяйственных ситуаций.

Различие систем расчета полных и частичных затрат и результатов определяет пять главных различий целей и задач данных систем:

- расчет полных затрат ориентирован на покрытие всех затрат и последующую максимизацию чистой прибыли, учет частичных затрат - на покрытие прямых затрат и максимизацию маржинального дохода;

- расчет полных затрат эффективен при принятии долгосрочных управленческих решений в сфере производства, материально-технического снабжения, хранения товарно-материальных ценностей, учет частичных затрат - при принятии краткосрочных управленческих решений;

- при расчете полных затрат возможно установить цену продукта в долгосрочной перспективе, при учете частичных затрат - в краткосрочной;

- в случае расчета полных затрат обеспечивается более сложный контроль издержек, в случае учета частичных затрат - оперативный контроль за счет подачи простой информации;

- результаты расчета полных затрат ориентируют руководство на лучшие направления производственной деятельности, исчисление переменных затрат направлено на поиск оптимальных решений путем адаптации производственной программы к меняющимся условиям рынка.

Обращает на себя внимание тот факт, что подобные аспекты различий двух подходов к анализу затрат и результатов хозяйственной деятельности в основном соответствуют разграничению финансового и управленческого учета вообще. В англоязычных странах, как и в континентальной Европе и России, финансовый учет предполагает учет всех затрат - переменных и постоянных, основных и накладных. В соответствии с требованиями финансовой отчетности производственная себестоимость состоит из полных затрат; остатки запасов сырья и готовой продукции, незавершенного производства также оцениваются по принципу полного включения затрат [7, с. 229].

Исходя из этого финансовый учет часто ассоциируется с системой полного учета затрат и результатов, а управленческий - с системой частичного учета затрат. Однако такая увязка представляется несколько упрощенной. Учет и анализ полных затрат в настоящее время четко привязаны к финансовому учету, учет и анализ переменных издержек применяется только в управленческом учете. В то же время в нем может использоваться и альтернативная система. Более того, использование полного распределения издержек в производственном учете необходимо для стратегических вопросов развития компании. Доказательством этому служат последние тенденции в разработке и совершенствовании стратегических аспектов управленческого учета. Обе системы учета и анализа себестоимости, выполняя разные задачи, могут и должны использоваться параллельно в целях объективного планирования и управления.

Очевидно, что преимущества директ-костинга наиболее ярко проявляются в условиях колебаний загрузки производственных мощностей и изменений объемов продукции. Именно поэтому такая система наиболее актуальна для высококонкурентной рыночной среды, где компании приходится загружать свои мощности лишь настолько, насколько ей это "позволят" конкуренты и государство. В удачный для фирмы период или в сезон она может продать в разы больше товаров или услуг, чем в неудачный период. Например, если в сезон продается 1000 единиц товара в месяц, а в менее удачный период - 500 штук, при этом условно-постоянные затраты составляют 1 млн руб., то понятно, что в первом случае удельные расходы оказываются вдвое ниже, чем во втором (1000 руб. против 2000 руб.) [22, с. 84].

"Холостые" затраты фирмы будут возрастать пропорционально снижению производства и продаж. В данном примере они составят 500 руб. с каждой единицы товара. Однако означает ли это, что товар внезапно стал обходиться компании гораздо дороже без изменения его потребительских и физических свойств? Целесообразно ли продолжать продавать товар по цене заметно ниже 2000 руб.? Понятно, что в краткосрочной перспективе данный товар целесообразно продавать, если цена на него превышает хотя бы переменные затраты на его производство и продажу. Косвенные постоянные затраты в 1 млн руб. не будут релевантными, так как компания несет их при любом объеме производства. Следовательно, любые продажи, покрывающие помимо компонента переменных затрат хотя бы часть постоянных расходов, снижают убыточность фирмы и потому не должны исключаться из рассмотрения.

Нерелевантные затраты могут искажать реальную картину доходности продукта, на основе которой могут приниматься неверные управленческие решения. В данном случае многое зависит от горизонта корпоративного планирования. Как было показано в примере, для краткосрочного периода при ценообразовании в условиях высокой конкуренции, сезонных типов производства и продаж, выхода на новые рынки, освоения новой техники и технологии, продвижения новых продуктов критически важным и исключительно полезным становится инструментарий маржинального анализа. Приоритет в данном случае отдается показателю маржинального дохода, а не прибыли и уровню "холостых" затрат. В долгосрочном же периоде, а также при полной загрузке производственных и торговых мощностей монопольному или близкому к этому положению на рынке данных маржинального анализа будет уже недостаточно. Компании придется учитывать весь комплекс своих издержек, моделировать их поведение и динамику, так как постоянно игнорировать непокрытую часть расходов будет уже невозможно.

По распространенной бизнес-практике западных компаний при выходе на новые рынки или продвижении нового продукта крупнейшие компании отводят до 10 лет на работу без прибыли и занятие доли рынка в зависимости от уровня конкуренции и типа отрасли. В течение этого срока менеджмент будет ориентироваться на данные маржинального анализа. Однако даже крупные компании рано или поздно переходят на анализ полных затрат (переменных и постоянных), опираясь в своих решениях на его результаты.

Кроме того, в долгосрочном периоде и при значительном росте объемов производства и продаж условно-постоянные расходы перестают оставаться стабильными и увеличиваются скачкообразно. Таким образом, подтверждается известный факт, что в долгосрочной перспективе все затраты предприятия становятся переменными.

Происходящие изменения в технологиях работы предприятий, внедрение систем "точно в срок", всеобщего управления качеством (Total Quality Management) привели к тому, что организации столкнулись с неспособностью традиционных учетных систем адекватно исчислять удельные затраты на продукцию. Метод исчисления затрат по функциям (Activity-Based Costing, сокращенно - ABC) дает возможность преодолеть недостатки традиционного подхода. Все больше компаний на Западе внедряет этот метод для построения и рационализации бизнес-процессов (организационно-технологической схемы деятельности), разработки критериев эффективности управления. Этот метод использует около 10% крупных компаний, в том числе в США, Великобритании, континентальной Европе, Австралии, начинают использовать в Японии. Универсальность данного метода позволяет применять его не только на производственных предприятиях, но и в организациях оптовой и розничной торговли, сфере услуг [46, с. 308].

Теоретическая основа этого метода заключается в том, что у организации в распоряжении находится определенный объем ресурсов, используемых в производственном процессе и позволяющих реализовать производственные функции. Все виды ресурсов характеризуются затратами на них, которые распределяются сначала на отдельные функции пропорционально объему потребления ресурсов.

Для этого суммируются издержки каждого центра затрат по конкретной функции. Затем издержки по каждой функции относят на носители затрат. Носителем затрат может выступать изделие (товар, услуга), конкретный клиент, заказ. Носитель затрат включает соответственно приходящуюся на него долю затрат каждого центра по всем производственным операциям. Отсюда следует, что такое распределение основано на причинно-следственной связи затрат с обуславливающими их факторами.

Вид ресурса, расходуемого во время каждой операции, характеризуется функциональным фактором. Количественную оценку выполнения каждой функции характеризует затратообразующий фактор. Значит, затратообразующий фактор является базой распределения расходов, а функциональный - измерителем такой базы. Первый определяет ставку распределения расходов на каждый носитель затрат.

Основным преимуществом учета и анализа затрат по функциям является более точное по сравнению с традиционным методом распределения затрат исчисление издержек на продукт, что обуславливает более обоснованные решения по ценообразованию. Такое преимущество обеспечивается концентрацией внимания на основных производственно-технологических функциях, выбором показателей, наиболее полно их характеризующих. В условиях рыночной конкуренции все более важным является и то, что расходы на выполнение операций составляют большую часть добавленной стоимости. При росте эффективности выполнения основных и обслуживающих операций продукция и услуги предприятий становятся более конкурентоспособными и привлекательными для потребителей. Управление, нацеленное на поиск и устранение узких мест деятельности, повышение производительности выполнения операций в организации, было названо в США "управлением по функциям" (Activity-Based Management). Первоначально использовавшийся в крупных компаниях, такой подход к управлению находит в настоящее время все большее применение в развитых странах [34, с. 61].

В начале организации проекта действующая учетно-аналитическая система должна быть проанализирована с позиций ее сильных и слабых сторон, проверена возможность внедрения новой системы. Цели, ресурсы и график реализации проекта должны быть корректно спланированы. От точности постановки целей проекта зависит успешность его выполнения. Инициаторы его должны знать, решения каких проблем они хотят добиться, выявить объекты учета затрат, а также установить, к какой части предприятия должна быть применена система ABC в первую очередь. Необходимо достичь разумного баланса между степенью точности результатов распределения затрат и трудоемкостью такой процедуры, выделить трудовые и временные ресурсы для выполнения работ.

Содержание и план реализации указанных этапов зависит от размера предприятия. В крупных компаниях его сложнее реализовать, так как он занимает больше времени, поскольку нужно изучить значительное количество технологических операций и обширный документооборот. Вначале разрабатывается приблизительная версия новой учетной системы, по мере ее внедрения она корректируется и приспосабливается к специфике конкретного предприятия.

Таким образом, каждая из упомянутых учетно-аналитических систем имеет свои достоинства и недостатки и не может рассматриваться изолированно от сопутствующих обстоятельств (отрасли, размера предприятия, степени автоматизации технологических процессов, колебаний объемов производства и продаж, уровня квалификации кадров, стабильности положения на рынке и конкуренции и др.). Конкретный инструментарий для управления затратами, очевидно, применяется в определенных производственных условиях и аналитических целях. В то же время умение применять адекватные способы и методики менеджмента в меняющихся условиях работы в конечном счете определяет будущее компании. А главным критерием степени их адекватности является, как известно, положение компании на рынке.

3.2 Антикризисные меры для предприятий нефтехимической отрасли в период мирового кризиса

Сегодня весь мир пересматривает в сторону ухудшения прогнозы по основным макроэкономическим показателям России - и международные организации, и МВФ, и независимые эксперты. Официальный правительственный прогноз сводится к тому, что в 2009 году Россия потеряет 2,2% ВВП, а в 2010 году ожидается рост на несколько процентов. Скорее всего, в ближайшее время этот прогноз будет пересматриваться в сторону ухудшения. В то время как Всемирный банк прогнозирует снижение ВВП России на 5-6%, а некоторые эксперты озвучивают цифру в 7% и даже 10%.

Роста в 2010 году ждать не приходится. Возможно, именно этот год будет по-настоящему кризисным для России. Если в 2009 году за счет резервов еще как-то можно сдерживать ситуацию, то нужно понимать, что в следующем году такой возможности не будет, поэтому что-то менять нужно сейчас.

Специфика развития мировой экономики в последние несколько месяцев прошлого года определялась возникшим финансовым кризисом. Состояние и направления развития экономики страны в значительной степени будут определяться наличием ряда негативных факторов. К ним, прежде всего, относится высокий уровень внешней задолженности отдельных банков и корпораций, обусловленный более низкими процентными ставками по сравнению с кредитами отечественной банковской системы. В качестве второй причины выступает недоразвитость отечественной финансово-кредитной системы, ориентированной на использование кредитной системы без должного учёта возникающих рисков, что привело к росту неплатежей и затронуло реальный сектор экономики. Следствием этого явилось сокращение платёжеспособного спроса в сфере производства, приводящее к снижению объёмов производства, сокращению численности занятых и росту безработицы, попыткам перехода к бартерным формам расчётов.

Однако и в момент кризиса имеются свои положительные моменты, которые могут смягчить последствия кризисного развития экономики страны. К ним следует отнести наличие золотовалютных резервов и профицитного бюджета, ресурсы, которые начали использоваться для погашения срочных международных долгов и стимулирования внутреннего платёжеспособного спроса. Продолжительность действия негативных и позитивных факторов и уровень их взаимодействия окажут существенное влияние, как на сроки кризисного развития, так и на масштабы структурных изменений в системе экономических взаимосвязей [34, с.15].

В связи с падением спроса на мировом и российском химическом рынке возник повсеместный избыток товарной продукции, вследствие чего во многих секторах были снижены объемы производства, вплоть до закрытия предприятий, а в сегментах сохранивших объемы выпуска на прежнем или аналогичном уровне, произошло существенное снижение цен. Падение цен на нефть и газ, а также минеральное сырьё, лежащие в основе производственной цепочке в химии, позволило одновременно снизить себестоимость производства продукции. Однако прибыль на единицу объема упала практически во всех сегментах рынка, что наряду со снижением объема выпуска приводит к сокращению оборотных средств на предприятиях и делает возможным выполнение ряда текущих обязательств компаний. Падение спроса наряду с кризисом финансовых учреждений привело к замораживанию большинства начатых инвестиционных проектов и отодвинуло их реализацию на неопределенный срок.

По официальным сообщениям российских правительственных источников, стоимость нефтепродуктов к концу 2008 года по сравнению с августом снизилась примерно на 30%, продуктов химического производства - на 10%. По некоторым товарным категориям цены упали в два и даже в четыре раза.

В некоторых сегментах, таких как карбид кальция, полипропилен, ПВХ - произошел рост объемов производства и оборотов, однако по большинству категорий снизились и производство, и доходы.

По мере развития рецессивных тенденций на мировых промышленных рынках становится всё ясней, что в основе нынешнего положения лежат отнюдь не проблемы финансовых учреждений. Банковская система была лишь лакмусовой бумажкой создавшейся экономической ситуации, которая в действительности является кризисом перепроизводства. Меры, предпринятые правительством и направленные на поддержание банковской системы, не влияют на решение основной проблемы - системного перепроизводства, повсеместного избытка мощностей. Единственный выход для западных стран - стимулирование внутреннего спроса, искусственное создание потребностей, разработка проектов, которые ещё вчера не казались необходимыми.

Это позволит запустить многие остановленные заводы. Аналогичные меры в России лишь отчасти могут быть направлены на подобные цели - поскольку большинство сегментов потребительского рынка импортоориентированные. Повышение (восстановление) спроса улучшит экономическую ситуацию в западных компаниях и ряде российских, ориентированных на внутренний рынок [35, с.17].

В глобальном экономическом кризисе Россия имеет особый статус - «гонка промышленных вооружений» конца 20 - начала 21 века. Наша страна не имеет не только избыточных мощностей по большинству потребительских направлений, но и не обеспечивает собственным производством внутренний спрос.

Государственная монетарная политика была ориентирована на получение доходов от экспорта сырья, главным образом углеводородного, и низкотехнологичной продукции минимального уровня передела. Глубокая переработка сырья в целом в стране не стимулировалась, а внедрение технологий переработки на уровне отдельно взятых сырьевых компаний - снижало норму прибыли этих предприятий. Как следствие, на большинстве конечных потребительских рынков значительная или подавляющая масса товаров импортируется. В России отсутствуют отдельные производства и целые подотрасли, которые могли бы удовлетворить внутренний спрос.

Развитие ситуации на промышленных рынках в условиях глобального кризиса в решительной мере определяется экономической политикой правительства. По неоднократно озвученному мнению экспертов рынка, в области промышленной политики перед Россией стоит необходимость выбора одной из двух различающихся стратегий. А отправным пунктом в обоих случаях является мировая цена на нефть и газ. Первая позиция заключается в том, что падение цен на углеводороды - не результат одного только кризиса, начавшегося в 2008 году, а закономерное явление, обусловленное, в частности, политической ситуацией в мире, и период низких цен продлится на многие годы. В этом случае России необходимо изменить свои подходы и срочно приступить к развитию собственной переработке сырья, что создаст новые рабочие места и одновременно позволит вытеснить импортную продукцию с

внутреннего рынка.

Вторая принципиальная позиция состоит в том, что кризис является шоковой реакцией рынка на проблемы банковской системы или иные привходящие проблемы, которые постепенно пройдут, после чего все возвратится на свои места, в частности цены на углеводородное сырьё вернутся на уровень июля 2008 года. В этом случае России не нужны дополнительные мощности по переработке, необходимо лишь переждать, сократив издержки по всем направлениям, усилив поддержку населения на тот период, пока восстанавливаются цены на нефть и объём её потребления в мире. Если правительство остановится на втором подходе и будет финансировать поддержание жизненно важных функций предприятий, а также населения, за счёт накопленных ранее средств стабилизационных и иных фондов, но при этом ожидаемого повышения цен на нефть до нужного уровня не случится, то и отдельные бизнес-структуры, и экономическая система в целом окажутся перед угрозой коллапса.

В целом ситуацию в экономике можно охарактеризовать как полностью неопределенную - ни правительство, ни бизнес не могут оценить перспективы наблюдающейся рецессии и не предпринимают активных шагов, смысл которых определялся бы долгосрочной стратегией. Компании озабочены насущными вопросами - как сохранить производство на любом минимальном уровне, хотя бы чуть превышающем уровень нулевой рентабельности производства, как повысить или сохранить свою долю на рынках - внутреннем и внешнем, как сократить издержки и не довести при этом ситуацию до начала массовых социальных протестов. Основное внимание производителей сосредоточено на ценах.

На 27 - 35% сократились объёмы выпуска и продажи в секторе синтетических каучуков, что связано с остановкой множества шинных производств, являющихся основными потребителями. Причиной стало повсеместное сокращение автомобильных производств в России и за её пределами. Эксперты сходятся во мнении, что введение в Росси заградительных пошлин на импортные автомобили отнюдь не приведёт к резкому росту продаж российских марок, поскольку отказ от покупки автомобиля в условиях кризиса связан, прежде всего, с падением уровня доходов и тревожными ожиданиями населения [36, с.27].

Тем временем, именно отечественные автомобили являются основным направлением сбыта для шин российского производства, а на рынке иномарок максимальные объёмы сбыта приходятся на шины западных производителей. Автомобильный рынок в России, по прогнозам экспертов, «поднимется» не ранее чем через год. После начала ремиссии, если заградительные пошлины не будут отменены, этот рынок с большой степенью вероятности будет восстанавливаться за счёт импортных моделей, собираемых в российских регионах. При этом вероятность установки на эти модели российских шин достаточно невысока, считают многие аналитики, поскольку условия сервисного обслуживания и требования к качеству комплектующих едины внутри каждого отдельно взятого автоконсорциума и не предполагают комплектацию модели в разных странах шинами различных производителей.

В условиях мирового кризиса за первые три месяца года базовые предприятия нефтехимического комплекса снизили выпуск продукции по сравнению с 1 кварталом 2008 года на треть, что составило 72 млрд. рублей.

На многих предприятиях производственная деятельность снизилась впервые за последнее десятилетие. Вместе с тем, с февраля заметно небольшое оживление на российских химических и нефтехимических рынках. В Татарстане это относится также и к производству нефтепродуктов. В марте основные предприятия комплекса продолжили рост. Положительная динамика реализации наблюдалась как на внутреннем рынке, так и по экспорту [37, с.3].

Пока в России наблюдается тенденция, когда проекты по строительству нефтеперерабатывающих мощностей откладываются на отдаленную перспективу. Поставленная задача на глубокую переработку сырья не решается. На этом фоне Татарстан - один из немногих регионов, который на деле выполняет стратегические цели развития страны и антикризисные меры, реализуя проект "ТАНЕКО" в Нефтекамске. Примером обеспечения конкурентоспособности за счет реализации перспективных проектов он назвал организацию выпуска в ОАО «Нефтекамскшина» покрышек «Кама Евро»: из всего ассортимента снижение выпуска этих шин в первом квартале было наименьшим.

В числе объективных причин снижения темпов роста в нефтехимической промышленности по 2008 году в целом - негативные последствия мирового финансового кризиса. Кроме того, нефтехимический комплекс ориентирован на автомобилестроение, и падение объёмов производства в этой отрасли оказывает существенное влияние на ситуацию в нефтехимии. Последствия кризиса будут негативно сказываться на текущей деятельности предприятий отрасли и на перспективах их инновационно-инвестиционного развития и в 2009-2010 годах [38, с.1].

Шинный комплекс ОАО «Татнефть» за 11 месяцев 2008 года снизил выпуск продукции в сопоставимых ценах на 2,1% по сравнению с аналогичным периодом 2007 года. Выручка комплекса за 11 месяцев составила 26,189 млрд. рублей, прибыль от продаж достигла 435,3 млн.рублей, убыток до налогообложения - 276,2 млн.рублей.

Индекс производства резиновых и пластмассовых изделий в 2008 году по сравнению с 2007 годом составил 112,5%, в декабре месяце 2008 года - 92,9%, что обусловлено сложившейся конъюнктурой на рынке. Темп роста производства шин для грузовых автомобилей составил 85,8%, для легковых автомобилей - 89,2%, шин для сельскохозяйственных машин - 102,1%.

В целом, на фоне мирового финансового кризиса, снижение производства по отрасли обусловлено падением конкурентоспособности отечественной продукции и снижением спроса на неё на внешних рынках, а также ростом цен на различные виды сырья и сокращением спроса внутреннего рынка.

Объём производства химических волокон и нитей в январе 2009 года составил 43,1% к январю 2008 года. В худшем положении среди отечественных производителей химических волокон оказались производители полиамидной продукции, в частности, капроновых кордных нитей, из-за значительного снижения спроса. Финансовый кризис наиболее негативно сказался на автомобильном рынке, и, следовательно, на работе шинных заводов, которые являются основными потребителями капроновых кордных нитей. В связи с этим индекс производства резиновых изделий в январе 2009 года в сравнении с январём прошлого года составил 73,3%, по сравнению с декабрём 2008 года - 63,8% [39, с.8].

Для поддержки промышленных предприятий Правительство РФ создало антикризисный список предприятий, имеющих стратегическое значение и входящих в перечень системообразующих организаций России. В этот список вошло 17 нефтехимических компаний, таких как Еврохим, Уралкалий, Фосагро, Сильвинит, Акрон, СИБУР Холдинг, ТАИФ, ХК Амтел, Уфанефтехим, Саянскхимпласт, Тольяттиазот, Куйбышевазот, Завод Полимеров Кирово-чепецкого химического комбината, Никохим, Уралхим, Нефтекамскшина, Российский научный центр «Прикладная химия». Однако включение в указанный документ не является гарантией финансовой поддержки.

Мерами государственной поддержки системообразующих предприятий нефтехимической отрасли определены кредитование (госгарантии, субсидирование процентных ставок), докапитализация, реструктуризация налоговой задолженности, госзаказ, протекционистские меры (таможенно-тарифная политика), социальные программы. Главная задача работы с такими компаниями - поддержание их устойчивости, используя не только кредитные инструменты, но и другие меры, например, при необходимости минимизация негативных социально-экономических последствий от прекращения деятельности таких предприятий [40, с.6].

Одно из решений проблем снижения себестоимости - сокращение материальных затрат. На многих предприятиях доля сырья является столь значимой (до 90%), что изменение расходов на него может существенно повлиять на снижение себестоимости готовой продукции, следовательно, на увеличение прибыли. Сокращение затрат по прочим материальным статьям возможно за счёт рационального использования ресурсов, усовершенствования и развития техники и технологии производства, а также путём изменения структуры продукции (ассортимента). На основании этих рекомендаций создана антикризисная программа, предназначенная для предприятий нефтехимического комплекса ОАО «Татнефть».

Мероприятия, направленные на снижение норм расхода сырья и материалов на 2008 - 2009 гг. (мероприятия/экономия):

- снижение содержания цинковых белил в рецептурах шинных резин / 77 тыс.руб.;

- снижение содержания каучука СК(М)С30АРКМ15 в рецептурах резиновых смесей / 3606 тыс.руб.;

- усовершенствование конструкции экранирующего слоя брекера / 15695,7 тыс.руб.;

- замена металлокорда марки 4Л27 на 2Л30 / 4880,5 тыс.руб.;

- замена металлокорда марки 3Л28 на 2Л30 / 894,2 тыс.руб.;

- унификация рецептуры резиновых смесей наполнительного шнура и изоляция бортовой проволоки / 300 тыс.руб.;

- усовершенствование конструкции шин:

а) за счёт изменения профиля протектора / 1551,4 тыс.руб.,

б) исключение текстильного брекера / 2126,1 тыс.руб.;

- применение для сборки покрышек профиля протектора №3 с уменьшенным резиносодержанием / 2393,5 тыс.руб.;

- исключение резиновой прослойки на верх третьего слоя каркаса шин / 3641,6 тыс.руб.;

- исключение резиновой прослойки на верх третьего слоя, увеличением толщины резиновой прослойки на низ первого слоя каркаса (1,0мм взамен 0,9мм ) / 238,7 тыс.руб.;

- исключение второго экранирующего слоя / 615,8 тыс.руб.;

- уменьшение площади сечения заготовки / 8,9 тыс.руб.;

- усовершенствование конструкции сборки шины за счёт изменения профиля протектора / 4074,3 тыс.руб.;

- перенос вулканизации автопокрышки с ВГШ №1 в цех ВГШ №2 ЗГШ / 346,82 тыс.руб. - без учёта стоимости на закупку прессформ для линии ВПМ 2-200 (износ прессформ в цехе вулканизации №1 составляет 100%.

В результате выполнения данных мероприятий ожидается получения экономического эффекта в размере 45 047,92 тысяч рублей.

Основными направлениями экономии материальных ресурсов являются:

- конструкционные изменения шин;

- внедрение экономических рецептур;

- снижение отходов производства;

- снижение производственного брака;

- исключение необоснованного применения дорогостоящих материалов.

Значительная доля энергозатрат в себестоимости выпускаемой продукции ОАО «Нефтекамскшина» в условиях постоянного роста тарифов на энергоносители ставит дополнительные требования по снижению затрат на энергоресурсы.

Совместно с Центром энергосберегающих технологий при КМ РТ разработана целевая программа: «Энергоресурсосбережение производственного комплекса ОАО «Нефтекамскшина» на 2007-2010гг.», согласно которой реализуются такие проекты как:

- внедрение частотно-регулируемых приводов на электродвигателях технологического оборудования;

- внедрение устройств плавного пуска на насосном оборудовании;

- внедрение энергосберегающих ламп потолочного освещения;

- внедрение пароконденсатного оборудования на форматорах-вулканизаторах и узлах конденсатоотвода.

Кроме того, проведены работы по внедрению единой системы учёта по всем параметрам энергопотребления, что позволит не только оперативно регулировать энергосбережение по всем переделам производства, но и существенно снизить себестоимость выпускаемой продукции.

Руководство ОАО «Нефтекамскшина» предполагает, что внедрение антикризисных мер поможет преодолеть финансовые затруднения и поможет снизить влияние негативных последствий мирового кризиса на деятельность предприятия.

Заключение

В дипломной работе проведён анализ затрат по статьям себестоимости на автопокрышки 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 и 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33, производимых на предприятии ОАО «Нефтекамскшина» в период 2007-2008гг.

В 2008 году произошло значительное увеличение себестоимости автопокрышек на производство 1000 штук. На увеличение затрат на производство автопокрышек главным образом оказало влияние увеличение общепроизводственных расходов. Увеличение статьи затрат на оплату труда производственных рабочих связано с ростом заработной платы производственных рабочих. Затраты на технологическую энергию увеличились в связи с ростом цен на энергоносители.

С конца 2007 года приобретение основных материалов полностью отошло ООО «Татнефть - Нефтехимснаб», поэтому в структуре себестоимости на 1000 шт. 2008 года доля основных материалов отсутствует.

Полная себестоимость на производство автопокрышки 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 в 2008г. увеличилась на 31,9%, по автопокрышке 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 увеличение на 31,2%.

В 2008 году затраты на производство автопокрышек, не зависимо от вида, увеличились посредством увеличения затрат на оплату труда производственным рабочим, отчислений ЕСН, общепроизводственных и коммерческих расходов.

Производство автопокрышек 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 остаётся рентабельным, так как показатели затрат на рубль произведённой продукции меньше единицы. Однако при сравнении 2007-2008 гг. наблюдается рост данного показателя, что говорит о снижении рентабельности продукции.

По автопокрышкам 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ8Л33 ситуация иная: на 1 рубль товарной продукции приходится 1,08 рублей затрат, что является отрицательной тенденцией.

Увеличение себестоимости продукции привело к увеличению затрат на 1 рубль товарной продукции. Таким образом, на уровень затрат на 1 рубль продукции оказывает влияние изменение цен на готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на 1 рубль продукции и, наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается.

Затраты на 1 рубль ТП в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились на 0,19 рублей. Увеличение объема выпуска продукции не привели к изменению затрат на рубль товарной продукции. За счет изменения себестоимости продукции затраты на 1 рубль ТП увеличились на 0,28 рублей. За счет изменения цены затраты на 1 рубль ТП снизились на 0,09 рублей.

В 2008 году в сравнении с 2007 годом в целом себестоимость автопокрышки вида 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 увеличилась на 172,83 рубля. Это произошло за счет:

- изменения объема выпущенной продукции повлекли увеличение себестоимости на 684,69 рубля;

- изменения постоянных затрат уменьшили себестоимость на 563,56 рубля;

- изменения переменных затрат увеличила себестоимость на 51,7 рубля.

Себестоимость автопокрышки 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 данного вида в 2008 году повысилась на 172,5 рубля, в том числе за счет изменения объема выпущенной продукции, постоянных и переменных затрат, на -71,4; +163,1; +80,8 рубля соответственно.

Анализ трудовых ресурсов показал, что сумма трудовых затрат при выпуске автопокрышки 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 3264,6 тысяч рублей. За счет изменения объёма выпущенной продукции она увеличилась на 1228,8 тысяч рублей.

Изменение удельной трудоёмкости снизило трудовые затраты на 19,2 тысяч рублей. Увеличение удельной оплаты труда привело к тому, что

трудовые затраты увеличились на 2055 тысяч рублей.

Трудовые затраты при выпуске автопокрышки 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизились на 668 тысяч рублей. При этом за счет снижения объёма выпущенной продукции, трудовые затраты снизились на 780,3 тысяч рублей. Снижение удельной трудоёмкости повлекло снижение трудовых затрат на 9,1 тысячу рублей. Рост удельной оплаты труда привёл к их увеличению на 121,4 тысяч рублей.

Применение современных методов калькулирования, в частности, методов абсорбшен-кост и директ-костинг, позволяет принять правильные управленческие решения в вопросах оптимального использования производственной мощностей, ассортимента продукции, формирования ценовой политики предприятия. А также поможет предприятию в регулировании прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

В связи с падением спроса на мировом и российском химическом рынке возник повсеместный избыток товарной продукции, вследствие чего во многих секторах были снижены объемы производства, вплоть до закрытия предприятий, а в сегментах сохранивших объемы выпуска на прежнем или аналогичном уровне, произошло существенное снижение цен. Шинный комплекс ОАО «Татнефть» за 11 месяцев 2008 года снизил выпуск продукции в сопоставимых ценах на 2,1% по сравнению с аналогичным периодом 2007 года.

Однако на рассматриваемом предприятии стараются найти выход из сложившейся ситуации. Для предприятий нефтехимического комплекса ОАО «Татнефть» была разработана антикризисная программа, включающая мероприятия, направленные на снижение норм расхода сырья и материалов. В результате внедрения данных мероприятий ожидается получение экономического эффекта в размере 45 047,92 тысяч рублей.

Основными направлениями экономии материальных ресурсов на

предприятии являются:

- конструкционные изменения шин;

- внедрение экономических рецептур;

- снижение отходов производства;

- снижение производственного брака;

- исключение необоснованного применения дорогостоящих материалов.

Значительная доля энергозатрат в себестоимости выпускаемой продукции ОАО «Нефтекамскшина» в условиях постоянного роста тарифов на энергоносители ставит дополнительные требования по снижению затрат на энергоресурсы. Совместно с Центром энергосберегающих технологий при КМ РТ разработана целевая программа: «Энергоресурсосбережение производственного комплекса ОАО «Нефтекамскшина» на 2007-2010гг.», согласно которой реализуются такие проекты как:

- внедрение частотно-регулируемых приводов на электродвигателях технологического оборудования;

- внедрение устройств плавного пуска на насосном оборудовании;

- внедрение энергосберегающих ламп потолочного освещения;

- внедрение пароконденсатного оборудования на форматорах-вулканизаторах и узлах конденсатоотвода.

Кроме того, проводятся работы по внедрению единой системы учёта по всем параметрам энергопотребления, что позволит не только оперативно регулировать энергосбережение по всем переделам производства, но и существенно снизить себестоимость выпускаемой продукции.

В целом предприятие целенаправленно ориентировано на снижение затрат различного характера. ОАО «Нефтекамскшина» рекомендуется ежегодно корректировать программы, учитывая внешнюю и внутреннюю среду предприятия. Взаимоотношения с поставщиками и потребителями должны перейти на новый уровень - создание новых бизнес-схем с поставщиками - «just in time» (точно в срок). При этом всё внимание сосредотачивается на сокращении цикла производства и продажи заказа. Обеспечивается непрерывное движение материалов, полуфабрикатов и готовой продукции без простоев и хранения с соблюдением заложенных параметров качества.

Список использованных источников и литературы

1. Азиев, А.Н. Организация учёта затрат и определение себестоимости строительно-монтажных работ в управленческом учёте / Н.А.Азиев // Экономический анализ. - 2008. - № 9. - С.54-59.

2. Артющенко, В.А. Развитие и современное состояние систем учёта затрат / В.А.Артющенко // Экономический анализ. - 2007. - №22. - С. 29-33.

3. Баннахова, О. Маржинальный метод анализа себестоимости и ценообразования / О.Баннахова // Справочник экономиста. - 2007. - №1. - С.60-65.

4. Волошин, Д.А. Совершенствование и развитие системы управленческого учёта на предприятии / Д.А.Волошин // Экономический анализ. - 2007. - №22. - С. 22-28.

5. Воронова, Е.Ю. Учёт затрат: функциональный и традиционный подходы / Е.Ю.Воронова // Аудитор. - 2007. - №12. - С.11-13.

6. Годовой отчет ОАО «Нефтекамскшина» за 2007 год.

7. Годовой отчет ОАО «Нефтекамскшина» за 2008 год.

8. Гужвина, Н.С. Концепции и аналитический инструментарий метода «затраты - результат» / Н.С.Гужвина // Экономический анализ. - 2006. - № 4. - С.42-50.

9. Гуркова, Н.А. Решение вопросов снижения себестоимости / Н.А.Гуркова // Справочник экономиста. - 2007. - №11. - С.72-78.

10. Дорман, В.Н. Теория и практика определения доли постоянных затрат для внедрения управленческого учёта по местам возникновения затрат / В.Н.Дорман, Т.С.Близнюк, М.А.Жемчуева // Экономический анализ. - 2007. - № 22. - С. 15-21.

11. Иванова, Н.Ю. Абсорбшен- и директ-костинг: учёт, калькулирование и принятие решений / Н.Ю.Иванова // Справочник экономиста. - 2008. - №11. - С.34-39.

12. Карпова, Т. Н. Основы управленческого учета / Т.Н.Карпова. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 144с.

13. Кистерева, Е.В. Справочник экономиста по ценообразованию / Е.В.Кистерева; под ред. Е.Н. Ивановой. - М.: Профессиональное издательство, 2008. - 136с.

14. Кольцова, Л. Антикризисное управление в современных условиях / Л.Кольцова // Справочник экономиста. - 2009. - №3. - С.48-53.

15. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учёт: Учебное пособие / Н.П.Кондраков, М.А.Иванова. - ИНФРА-М, 2003. - 368с.

16. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебник / Н.П.Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592С.

17. Куранова, А.В. Управление затратами. Конспект лекций / А.В.Куранова. - М.: ООО «А-Приор», 2007. - 112с.

18. Лапыгин, Ю.Н. Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат: практическое руководство / Ю.Н.Лапыгин, Н.Г.Прохорова. - М.: Эксмо, 2007. - 128с.

19. Лебедев, В.Г. Системы управления затратами / В.Г.Лебедев // Вопросы управления предприятием. - 2008. - № 4. - С.28-41.

20. Либерман, И.А. Управление затратами / И.А.Либерман. - М.: ИКЦ «МарТ», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2006. - 624с.

21. Локтева, Ж.В. Особенности развития экономики России в период общемирового кризиса / Ж.В.Локтева // Справочник экономиста. - 2009. - №3. - С.14-17.

22. Лумпов, Н.А. Фондирование как метод управления затратами / Н.А.Лумпов // Финансовый менеджмент. - 2007. - № 4. - С.3-20.

23. Марков, Г.Н. Справочник по управленческому учёту / Г.Н.Марков. - СПб.: Альфа, 2001. - 448с.: ил.

24. Мисуно, П.И. Анализ уровня затрат (затрат на рубль произведённой

25. Нефтехимический комплекс России. - 2008. - №12. - С.2-3.

26. Нефтехимический комплекс России. - 2009. - №1. - С.1-2.

27. Нефтехимический комплекс России. - 2009. - №2. - С.6.

28. Нефтехимический комплекс России. - 2009. - №3. - С.7-8.

29. Паламарчук, А.С. Формирование и списание затрат при производстве продукции / А.С. Паламарчук // Справочник экономиста. - 2009. - №3. - С.38-45.

30. Палий, В.Ф. Современный бухгалтерский учет / В.Ф.Палий. - Издательство: Москва - «Бухгалтерский учет», 2003 г.

31. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В.Савицкая. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 425с.

32. Слуцкин, М.Л. Разработка управленческих решений на основе классификации затрат / М.Л.Слуцкин // Аудитор. - 2007. - № 4. - С.47-58.

33. Соколов, А.Ю. Подготовительная работа к мероприятиям по сокращению затрат / А.Ю.Соколов // Экономический анализ. - 2006. - №21. - С.43-46.

34. Степаненко, П. Нам бы день простоять, да год продержаться.../ П.Степаненко // The Chemical Journal. - 2008. - №12. - С.26-30.

35. Трубочкина, М.И. Управление затратами предприятия / М.И.Трубочкина. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 218с.

36. Хамидуллина, Г.Р. Управление затратами: планирование, учёт, контроль и анализ издержек обращения / Г.Р.Хамидуллина. - М.: Издательство «Экзамен», 2004. - 352с.

37. Чая, В.Т. Перспективы развития управленческого учёта / В.Т.Чая, Н.И.Чупахина // Экономический анализ. - 2007. - № 22. - С.2-14.

38. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учеб. для ср.проф. образования / Под общ. ред. М.В. Мельник; Финансовая акад. при Правительстве Рос. Федерации. - М.: Экономистъ, 2004. - 320с.

39. Январский период: как его пережила промышленность // Химия и бизнес. - 2009. - №8/1. - С.16-18.

40. Янин, С. ОАО «Нефтекамскшина» - 35 лет! / С.Янин // Российская газета. - 2008. - №107.

Приложение А

Структура ОАО «Нефтекамскшина»

Приложение Б

Крупные акционеры ОАО «Нефтекамскшина» (1% и более)

Приложение В

Себестоимость продукции по статьям затрат

Таблица Г.1 - Статьи затрат себестоимости на автопокрышку 10.00R20 КАМА- 310 СЕР ГРУЗ 8ЛЗЗ по статьям затраты 2007-2008 года, в рублях

Таблица Г.2 - Статьи затрат себестоимости на автопокрышку 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 за 2007 - 2008 годы, в рублях

Приложение Г

Изменение затрат себестоимости

Таблица Д.1 - Изменения затрат себестоимости на автопокрышки 10.00R20 КАМА-310 СЕР ГРУЗ 8Л33 за 2007 - 2008 годы, в рублях

Таблица Д.2 - Изменения затрат себестоимости на автопокрышки 10.00R20 И-А185 СЕР ГРУЗ 8Л33 за 2007 - 2008 годы, в рублях