Дипломная работа: Учет и анализ основных средств

Содержание

Введение

1.1 Понятие основных средств и их классификация

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств

1.3 Основные задачи и направления анализа основных средств

2. Организационно-экономическая характеристика СПК «Петровский» Саракташского района

2.1 Организационная характеристика хозяйства

2.2 Анализ финансового состояния СПК «Петровский»

3. Учет основных средств в СПК «Петровский» Саракташского района

3.1 Первичный учет наличия и движения основных средств

3.2 Синтетический и аналитический учет основных средств

3.3 Учет амортизации основных средств

3.4 Учет ремонта основных средств

3.5 Инвентаризация основных средств

4. Анализ состояния и эффективности использования основных средств СПК «Петровский»

4.1 Задачи и информационная база анализа основных средств

4.2 Анализ наличия и состояния основных средств

4.3 Анализ эффективности использования основных средств

4.4 Анализ эффективности использования основных средств

5 Совершенствование учета основных средств в СПК «Петровское»

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми я получила возможность ознакомиться в процессе написания дипломной работы.

Актуальность работы состоит в том, что неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение организации, наряду с материальными, трудовыми, финансовыми ресурсами, необходимыми объектами основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств – очень важное направление бухгалтерского учета. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений. Главные задачи бухгалтерского учета основных средств: контроль за наличием и сохранностью основных средств с момента приобретения их и до момента выбытия; контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств; контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности; получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств. Эти задачи решают с помощью регистров бухгалтерского учёта и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.

В условиях жесткой конкуренции и постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры предприятию приходится постоянно лавировать и перестраивать свое производство на более выгодные ниши рынка. А значит, возникает необходимость в приобретении нового современного оборудования, внедрения усовершенствованных технологий для производства качественной, необходимой потребителю продукции.

С улучшением использования основных производственных средств обеспечивается увеличение объема производства без дополнительных капитальных вложений; ускоренное обновление средств труда, что сокращает возможность морального износа оборудования и способствует техническому прогрессу в отрасли; снижение себестоимости продукции за счет амортизационных отчислений в расчете на единицу продукции.

Этими причинами подтверждается актуальность выбранной темы дипломной работы.

Целью дипломной работы явилось изучение и обобщение практического опыта организации бухгалтерского учёта и анализа основных средств в СПК «Петровский» Саракташского района.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

-  изучены теоретические положения бухгалтерского учёта основных средств;

-  охарактеризована финансово-хозяйственная деятельность СПК «Петровский»;

-  рассмотрены особенности бухгалтерского учёта основных средств в СПК «Петровский»;

-  проведен анализ эффективности использования основных средств;

-  выявлены недостатки в ведении бухгалтерского учёта основных средств и выработаны предложения по совершенствованию методики их учёта в СПК «Петровский».

При написании работы были использованы такие приемы и методы как монографический, экономико-математический, абстрактно-логический, расчётно-конструктивный, приёмы синтеза и анализа и др.

Источником информации послужили данные СПК «Петровский» за 2007–2009 гг., монографии и научные статьи ученых – экономистов по учету и анализу основных средств.

1. Теоретические основы учета основных средств

1.1 Понятие основных средств и их классификация

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев [13].

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [34].

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта [2].

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства [8].

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе. Это:

-  машины и оборудование (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование);

-  транспортные средства;

-  инструмент;

-  инвентарь и принадлежности.

К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. Пассивную часть основных средств составляют:

-  земля;

-  здания;

-  сооружения (мосты, дороги);

-  передаточные устройства (водопроводы, газопроводы и другие).

В среднем по производству активная часть основных средств составляет 60%, а пассивная часть – 40% от всего состава основных средств. Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень специализации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятий [45].

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) [25].

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

- принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду [13].

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учёт, целесообразна классификация их по группам, назначению, характеру участия в процессе производства продукции и прочим параметрам.

По натурально-вещественному составу и выполняемым функциям, в соответствии с Общероссийским классификатором основных средств (ОКОФ), основные средства учитываются по следующим группам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты. К капитальным вложениям на коренное улучшение земель относятся осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются находящие в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

По отраслевой принадлежности различают: основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли и т.д.

По степени использования в деятельности организации они подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

По имеющимся правам на объекты основных средств они подразделяются на следующие группы:

а) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

б) основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

в) основные средства, полученные организацией в аренду.

По продолжительности эксплуатации выделяют следующие возрастные группы:

– до 5 лет;

– 6–11 лет;

– 11–20 лет;

– свыше 20 лет.

Возрастная структура, в частности используется для планирования и восстановления, то есть для воспроизводства основных средств.

По технической пригодности:

– пригодное оборудование;

– оборудование, требующее капитального ремонта;

– оборудование, которое нужно списать.

В соответствии со статьёй 258 Налогового кодекса Российской Федерации все основные средства делятся на 10 групп, в зависимости от срока их полезного использования.

от 1 года до 2 лет включительно;

от 2 лет до 3 лет включительно;

от 3 лет до 5 лет включительно;

от 5 лет до 7 лет включительно;

от 7 лет до 10 лет включительно;

от 10 лет до 15 лет включительно;

от 15 лет до 20 лет включительно;

от 20 лет до 25 лет включительно;

от 25 лет до 30 лет включительно;

свыше 30 лет[26].

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон;

- полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств – по рыночной стоимости на дату оприходования;

- приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств [31].

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету [40].

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость [1].

Таким образом, основные средства представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего одного года, или обычного операционного цикла, если он превышает один год. В настоящее время в организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Рассмотрим законодательную базу учета основных средств.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств

Определение правового режима различных объектов бухгалтерского учета – давно назревшая и острая проблема. Правовая составляющая хозяйственной операции играет решающую роль в выборе того или иного способа бухгалтерского и налогового учета ОС [10].

Основными документами, регламентирующими бухгалтерский учет основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001№26н и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н, которые дополняют общие нормы и подробно разъясняют отдельные положения, касающиеся учета основных средств. Методические указания определяют перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия активов к учету в качестве основных средств.

Приказом Минфина РФ от 12.12.2006 №147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Изменения вступают в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г. Часть изменений носит технический, редакционный характер, часть затрагивают вопросы методологии учета основных средств и влияет на величину налоговых обязательств организации [16].

Необходимость таких изменений назрела уже давно из-за подвергавшихся критике некоторых формулировок ПБУ 6/01 и расхождением правил, изложенных в нем, с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н. ПБУ являются документами второго уровня в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, в которых излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы. Методические рекомендации – это документы третьего уровня, в которых раскрываются конкретные механизмы и варианты применения норм ПБУ к определенному виду деятельности, но входить в противоречие с нормами ПБУ они не могут [37].

Рассмотрим суть изменений в учете основных средств. В Методических указаниях подробно сформулированы цели учета основных средств:

– формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

– правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

– достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

– определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

– обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

– проведение анализа использования основных средств;

– получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности [37].

В Методических указаниях не содержится обязательного требования к применению унифицированных форм первичных документов по учету основных средств. Унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», могут применяться по усмотрению организации наряду с первичными учетными документами по самостоятельно разработанным формам [36].

При этом обязательным требованием к первичным учетным документам, разработанным и утвержденным организацией, является наличие обязательных реквизитов, установленных Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации в организации в самостоятельно разрабатываемые формы первичных учетных документов могут быть включены дополнительные реквизиты [53].

Отраслевые рекомендации разработаны с учетом требований ПБУ 6/01 и Методических указаний и регламентируют имеющиеся отраслевые особенности бухгалтерского учета основных средств в организациях (предприятиях) отрасли сельского хозяйства.

Среди учтенных в Отраслевых рекомендациях отраслевых особенностей, которые определяются спецификой хозяйственной деятельности сельскохозяйственной отрасли, можно назвать следующие:

-  особенности первичной документации по учету основных средств;

-  учет земельных участков, в том числе учет орошаемых и осушенных земель;

-  учет продуктивного скота;

-  учет садов, виноградников, многолетних насаждений и другие.

Организациям предоставлено право составлять первичные документы как на бумажных, так и машинных носителях. Программы кодирования, идентификации и автоматизированной обработки данных документов должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 №359). Чтобы группировка основных средств в учете и отчетности организаций была единообразной, средства труда в ОКОФ отнесены к соответствующим видам по их функциональной роли в производственно-хозяйственной деятельности организаций [28].

В ПБУ 6\01 определена единица бухгалтерского учета основных средств – инвентарный объект, которым признается объект со всеми принадлежностями и приспособлениями. Если он состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект[34].

Таким образом, основными нормативными документами, регламентирующими учет основных средств в отечественной учетной практике, являются Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, методические указания по учету основных средств и другие. В связи с реформированием бухгалтерского учета и сближением отечественной учетной практики с международной, рассмотрим порядок учета основных средств в соответствии с МСФО.

В международной практике учета учет объектов основных средств регламентирован МСФО (IAS) 16 «Основные средства», в котором дается пояснение к применению методов учета объектов основных средств и способов их амортизации. Основные положения данного стандарта касаются учета реальной, а именно отражающей действительное состояние (выраженное в количественной оценке) стоимости объектов основных средств в зависимости от экономической целесообразности.

В соответствии с данным стандартом объект движимого или недвижимого имущества относится к основным средствам при выполнении следующих условий:

-  срок эксплуатации объекта превышает один год;

-  объект используется для производственных, коммерческих, административных целей или для сдачи в аренду и не предназначен для перепродажи;

-  есть надежный способ оценки стоимости этого объекта [16].

Признание объекта в виде актива возможно, когда с большей степенью вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды. Первоначальная оценка основных средств производится по фактической себестоимости, которая включает в себя цену покупки и расходы, связанные с доставкой, монтажом и пуском объекта в эксплуатацию. В процессе создания основных средств (например, строительство зданий для собственных нужд) начисленные проценты по займам, привлеченным непосредственно на эти цели, могут быть капитализированы, а затем включены в первоначальную стоимость объектов. Не могут быть капитализированы проценты при покупке готовых к эксплуатации основных средств. В этом случае проценты по полученным займам являются расходами периода, к которому они непосредственно относятся. Расходы, связанные с дальнейшим использованием основных средств учитываются и классифицируются либо как капитальные вложения, либо как текущие затраты [42].

Амортизация (износ) основных средств – это процесс постепенного переноса их стоимости на себестоимость реализованной продукции, который обусловлен конечным сроком полезного использования основных средств в связи с их физическим и моральным старением. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности амортизация начисляется по всем основным средствам за исключением земли, так как земля, как правило, имеет неограниченный срок использования[48].

На сумму амортизационных отчислений оказывают влияние следующие факторы:

-  первоначальная стоимость основных средств (определение данного понятия представлено выше);

-  ликвидационная стоимость основных средств (определяется как стоимость материалов, комплектующих, запасных частей, которые могут быть использованы в дальнейшем после демонтажа и ликвидации основного средства);

-  амортизируемая стоимость основных средств (представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной);

-  предполагаемый срок полезного функционирования основных средств [8].

Методы начисления амортизации, рекомендуемые МСФО (IAS) аналогичны методам, определяемым ПБУ 6/01. Так, в соответствии с МСФО(IAS) 16 амортизация может начисляться одним из следующих способов:

1.  Метод равномерного (прямолинейного) списания

2.  Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ.

3.  Метод ускоренного списания стоимости по сумме чисел

4.  Метод уменьшающегося остатка [48].

В ходе эксплуатации основных средств МСФО(IAS) предусмотрено изменение их балансовой стоимости за счет капиталовложений. Последующие капиталовложения увеличивают балансовую стоимость актива в случаях, если ожидается связанное с данными капиталовложениями увеличение экономических выгод в будущем. Примерами таких капиталовложений могут служить:

-  реконструкция актива с целью увеличения срока полезного функционирования или увеличения его мощности;

-  реконструкция актива с целью улучшения качества выпускаемой продукции;

-  реконструкция актива с целью сокращения затрат по основной деятельности [56].

Затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии, например ремонт и техническое обслуживание, для восстановления или поддержания экономических выгод на первоначальном уровне последующими капиталовложениями не являются и списываются как затраты отчетного периода.

МСФО (IAS) 16 предусмотрены два варианта учета основных средств – в зависимости от решения предприятия проводить или не проводить их переоценку:

1.  Стандартный порядок учета. После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по их первоначальной стоимости за вычетом накопленного износа.

2.  Альтернативный порядок учета. После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.

Переоценка является допустимой альтернативой, однако, если активы однажды были переоценены, они должны подвергаться этой процедуре каждый раз, когда их реальная цена отличается от их учетного значения. Объективной (справедливой) стоимостью основных средств: земельных участков, зданий, машин, оборудования и др., как правило, является их рыночная цена. Стоимость определяется путем оценки, которую обычно проводят независимые оценщики [35].

Переоценка какого-либо объекта движимого или недвижимого имущества должна сопровождаться одновременной переоценкой всей группы однородных объектов, к которой принадлежит данный объект. Поэтому важно правильно распределить основные средства по соответствующим группам.

Увеличение стоимости в результате переоценки относится непосредственно на собственный капитал организации как доход от переоценки. При реализации переоцененных активов, доход от их переоценки увеличивает нераспределенную прибыль [50].

Выбытие основных средств может быть отражено в учете как ликвидация, продажа, обмен или безвозмездная передача. В случае ликвидации основных средств при наличии их остаточной стоимости кредитуется счет основных средств на величину балансовой стоимости, и дебетуются счета накопленного износа и убытков от выбытия оборудования на величину остаточной стоимости [5].

При обмене основных средств различают обмен однотипных и не однотипных объектов. При обмене однотипных основных средств стоимость приобретенного актива принимается равной балансовой стоимости выбывшего актива, что не ведет к возникновению прибылей и убытков. При обмене не однотипных объектов для целей составления финансовой отчетности признаются прибыли и убытки.

Таким образом, основные средства играют большую роль в деятельности любого предприятия. Основные средства в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Рассмотрим основные направления анализа основных средств.

1.3 Основные задачи и направления анализа основных средств

Состояние и использование основных средств – один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса – главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости, экономии капитальных вложений. [13]

Задачами анализа состояния и эффективности использования промышленно-производственных основных средств являются:

-  установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами, соответствие величины, состава и технического уровня фондов, потребности в них;

-  выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия;

-  изучение технического состояния основных средств и особенно их активной части;

-  определение степени использования основных средств и факторов, на неё повлиявших;

-  установление полноты применения парка оборудования и его комплектности;

-  выявление резервов роста фондоотдачи;

-  увеличение объёма продукции и прибыли за счёт эффективности использования основных средств. [19]

Источниками данных для анализа основных средств являются бухгалтерский баланс (ф. №1), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5) раздел 2 «Состав и движение основных средств», инвентарные карточки учета основных средств, проектно – сметная документация, техническая документация.

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависит от степени совершенства бухгалтерского учёта, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учётных документов, точности отнесения объектов к учётным классификационным группам, достоверность инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учёта.

Анализ основных средств начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры.

Основные средства предприятия делятся на основные производственного и непроизводственного назначения.

Производственную мощность предприятия определяют производственные фонды. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а так же отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.) [42].

Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.

В зависимости от вида и характера участия в производственном процессе зависит эффективность использования основных средств, которая оценивается по-разному:

– основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

– основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную, природно-экологическую, поскольку эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными и другими факторами [13].

Важным условием укреплением материально-технической базы для каждого предприятия является рост объема и совершенствование структуры основных средств. Структура основных средств это соотношение между отдельными видами средств, выраженное в процентах к их общей стоимости.

В процессе производства основные средства изнашиваются, стареют и выбывают. Предприятие по мере возможности пополняет основные средства, то есть занимается воспроизводством. В области воспроизводства основных средств имеет важное значение количественное и качественное их состояние.

Воспроизводство основных средств – это непрерывный процесс их обновления путем приобретения новых средств, реконструкции, модернизации, капитального ремонта.

Основная цель воспроизводства – обеспечение предприятия основными средствами и поддержания их в рабочем состоянии. Основными источниками воспроизводства основных средств являются амортизационные отчисления, отчисления от прибыли, денежные поступления от ликвидации основных средств, краткосрочные и долгосрочные кредиты банка.

Роль основных средств в экономике предприятия играет важное значение, а это означает повышение роли анализа производственной структуры на этапе их приобретения. Состояние и использование прямо влияет на конечные результаты предприятия, то есть рациональное использование основных средств позволяет повышать объемы производства без дополнительных вложений. В зависимости от участия в процессе производства основные средства делятся на активные (машины и оборудование, транспортные средства) и пассивные (здания, сооружения, инвентарь). Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.

Анализ движения проводится на основе следующих показателей – коэффициентов поступления основных средств; обновления; выбытия; ликвидации. Для характеристики технического состояния рассматриваются коэффициенты годности; износа; замены [42].

Коэффициент обновления – характеризует долю новых основных средств в их общей стоимости на конец года и рассчитывается путём деления стоимости поступивших основных средств на стоимость основных средств на конец года.

Коэффициент выбытия – характеризует удельный вес выбывших в отчётном году основных средств и определяется путём деления стоимости выбывших основных средств на стоимость основных средств на начало периода.

Коэффициент износа – показывает степень износа основных фондов и определяется путём деления суммы износа основных средств на первоначальную стоимость основных фондов на соответствующую дату. Чем ниже коэффициент износа, тем лучше техническое состояние основных фондов.

Коэффициент годности – характеризует неизношенную часть основных средств, то есть долю их стоимости, которая ещё не перенесена на продукт. Чем выше коэффициент годности, тем лучше техническое состояние основных средств.

Фондоемкость, фондоотдача и фондорентабельность относятся к обобщающим показателям эффективности использования основных средств.

Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность. Она рассчитывается как отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств.

Фондоотдача основных средств определяется как отношение выручки от продажи продукции к среднегодовой стоимости основных средств. Она показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные средства, т.е. эффективность вложения средств.

Фондоемкость основных средств предприятия рассчитывается как отношение стоимости основных производственных средств к объему проданной продукции. Фондоемкость – величина обратная фондоотдаче. Чем ниже показатель фондоемкости, тем, следовательно, эффективнее использование основных фондов и появляются условия экономии капиталовложений [1].

Источниками данных для анализа состояния и использования основных средств являются следующие формы:

форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

В случае необходимости и для более качественного анализа организациями могут быть использованы формы статистической отчетности.

Таким образом, анализ основных производственных средств является основой для планирования и прогнозирования объемов выпуска продукции, численности рабочих и многих других показателей.

Рассмотрим организационно-экономическую характеристику и сделаем анализ финансового состояния СПК «Петровский» Саракташского района по данным бухгалтерской отчетности.

2. Организационно-экономическая характеристика и анализ финансового состояния СПК «Петровский» Саракташского района

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

СПК «Петровский» зарегистрирован администрацией Саракташского района распоряжением №370 от 30 декабря 1992 г.

СПК «Петровский» – сельскохозяйственное предприятие, действующее в условиях полной самостоятельности и самофинансирования, на основе демократических принципов хозяйствования, рыночных отношений и при содействии государства.

Экономическую основу СПК «Петровский» составляет коллективно – долевая собственность на землю и средств производства. СПК «Петровский» самостоятельно разрабатывает и утверждает планы экономического и социального развития. Она определяет в планах экономически целесообразную структуру производства, обеспечивающую наибольший выход продукции и получение доходов, необходимых для развития хозяйства.

Целью СПК «Петровский» является получение прибыли. Основными видами деятельности является:

-  организация производства и переработка сельскохозяйственной продукции и насыщение рынка продовольственными товарами, а также коммерческо-посредническая деятельность, оказание других услуг;

-  рациональное использование земли и других природных ресурсов;

-  всемерное укрепление и развитее общественного хозяйства, повышение производительности труда, внедрение прогрессивных технологий.

Валовой доход а используется для расчетов по своим обязательствам перед бюджетом и банком, направляет на расширение производства, оплату труда, осуществление социальных мероприятий и создание страховых фондов.

Прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и иных платежей в бюджет поступает в полное распоряжение и используется СПК «Петровский» самостоятельно.

За счет собственной прибыли предприятие создает резервный фонд в размере не менее 10% от уставного капитала. Отчисления в резервный капитал производятся ежегодно в порядке, определяемом общим собранием.

Высшим органом управления СПК «Петровский» является собрание уполномоченных членов СПК «Петровский». В период между собраниями делами а управляет правление СПК «Петровский».

Собрание уполномоченных членов СПК «Петровский» созывается правлением колхоза по мере необходимости, но не реже одного раза в квартал.

Для контроля за деятельностью совета и должностных лиц СПК «Петровский» избирается сроком на три года ревизионная комиссия.

Ревизионная комиссия проводит ежегодно комплексную ревизию производственно-финансовой деятельности СПК «Петровский».

СПК «Петровский» зарегистрирован в Государственной Налоговой Инспекции по Саракташскому району по адресу ул. Мира 3 от 17.09.98 г. за номером №320.

Результаты хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий во многом зависят от природно – климатических условий. Поскольку природные явления (дожди, засуха, морозы и др.) могут значительно уменьшить сборы урожая, снизить продуктивность труда и другие показатели.

СПК «Петровский» расположен в центральной части Саракташского района во второй природно-экономической зоне Оренбургской области в 130 км от областного центра г. Оренбурга.

Центральная усадьба хозяйства с. Петровское связана с областным центром автодорогой с твердым покрытием.

Каждому уровню развития производственных сил, интенсивности сельского хозяйства и его специализации соответствуют свои определенные размеры предприятий.

Главными показателями размера сельскохозяйственного предприятия является стоимость товарной продукции, объем валовой продукции, производимой за год. В качестве дополнительных служит показатель площади земельных угодий, а также косвенные показатели, такие как численность работников, сумма основных и оборотных фондов.

Основной деятельностью кооператива является: в растениеводстве производство зерна и кормов; в животноводстве – молока, мяса КРС и свиней, а также частичная переработка сельскохозяйственной продукции.

СПК «Петровский» является сельскохозяйственным предприятием, основным средством производства которого является земля. Общая земельная площадь а «Петровский» составляет 13802 га. Размер и структура земельных угодий хозяйства представлены в таблице 2.1.

Эффективность использования земли повышается при рациональном соотношении отдельных видов сельскохозяйственных угодий.

Таблица 2.1 – Состав и структура земельных угодий СПК «Петровский» на 1.01.2010 г.

Показатели таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что СПК «Петровский» 90,9% земельной площади использует в сельскохозяйственном производстве. Так 56,8% занимает площадь пашни и 27,2% пастбища. Кроме того, в хозяйстве имеются многолетние насаждения, площадь которых составляет 2,5% от общей земельной площади.

Размеры сельскохозяйственного предприятия и его подразделений – один из факторов повышения эффективности сельскохозяйственного производства.

Показатели размера СПК «Петровский» приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Динамика показателей размера СПК «Петровский»

Рисунок 2.2 – Динамика производства сельскохозяйственной продукции

Анализ динамики показателей размера СПК «Петровский», представленный в таблице 2.2 показал, что объем произведенной продукции за исследуемый период в целом по хозяйству увеличился на 58,9%, причем рост объема производства продукции растениеводства составил 42,6%, рост объема производства продукции животноводства – 79,8%. В основном такое увеличение обосновано ростом цен на семена, корма, топливо и т.д.)

Стоимость товарной продукции в текущих ценах возросла на 65,5% в результате увеличения объемов продаж и продажных цен на сельскохозяйственную продукцию (например, молоко, мясо, подсолнечное масло).

Площадь сельскохозяйственных угодий, в том числе и пашни за период 2007–2009 гг. осталась неизменной.

В результате роста производительности труда, укреплением трудовой дисциплины численность работников сократилась на 20 человек, в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве на 20 человек. Фонд оплаты труда при этом возрос в 2,36 раза.

Среднегодовая стоимость основных средств за счет приобретения техники по лизингу, увеличения поголовья продуктивного скота увеличилась в 2,34 раза.

Рисунок 2.3 – Динамика продажи сельскохозяйственной продукции

На эффективность производства оказывает влияние не только размеры, но и другие показатели, например специализация производства, так как в каждом хозяйстве необходимо производить те виды продукции, которые будут для него наиболее эффективны.

Для того чтобы охарактеризовать специализацию СПК «Петровский» применяют целый ряд показателей и расчетов. Наиболее полно охарактеризовать направление производственной деятельности СПК «Петровский» позволяет расчет структуры товарной продукции (таблица 2.3).

Таблица 2.3 – Состав и структура товарной продукции СПК «Петровский»

Анализируя состав и структуру товарной продукции, представленные в таблице 2.3, необходимо отметить, что СПК «Петровский» специализируется на производстве зерна в отрасли растениеводства, выращивании КРС И свиней, а также производстве молока в отрасли животноводства. Кроме того, в хозяйстве развита промышленная переработка зерна, молока, семян подсолнечника.

Так, за период 2007–2009 гг. на долю зерновых приходится в среднем 40,0%, на долю скота, проданного в живом весе 11,4%, молока – 43,1%.

В отрасли растениеводства до 2008 г. значительный удельный вес в объеме товарной продукции приходился на выручку от продажи семян подсолнечника – более 15%. В результате ввода в действие маслобойни с новым технологическим оборудованием в хозяйстве больше внимания стало уделяться переработке подсолнечника на масло, а результате чего товарная продукция растениеводства в переработанном виде возросла на 1,9%.

В объеме товарной продукции животноводства наблюдается динамика роста удельных весов по всем составляющим, за исключением скота и птицы в живом виде. Так, объем продажи молока возрос почти в 2,0 раза и составил в 2009 г. 7929 тыс. руб., объем продажи мяса увеличился с 613 тыс. руб. в 2007 г. до 1274 тыс. руб. в 2009 г.

В целом по хозяйству размер товарной продукции возрос на 12340 тыс. руб. или 65,4%.

Рассмотрим уровень товарности сельскохозяйственной продукции, представленный в таблице 2.4.

Уровень товарности представляет собой соотношение стоимости товарной продукции к стоимости произведенной продукции. Из таблицы 2.4 видно, что большая часть продукции выращенной и переработанной в хозяйстве реализуется.

В 2009 г. уровень товарности продукции в целом по хозяйству составил 83,9%, в том числе уровень товарности продукции растениеводства составил 96,2%, уровень товарности продукции животноводства – 71,4%.

Таблица 2.4 – Уровень товарности сельскохозяйственной продукции в СПК «Петровский»

На размер произведенной и товарной продукции большое влияние оказывает обеспеченность хозяйства трудовыми ресурсами, их рациональное использование, уровень производительности труда.

Состав работников СПК «Петровский» представлен в таблице 2.5.

Численность работников СПК «Петровский» за исследуемый период сократилась на 13,3% или 20 человек, именно занятых в сельскохозяйственном производстве.

Постоянные работники хозяйства в 2009 г. 60 человек. Для выполнения временных и сезонных работ привлекается дополнительная рабочая сила.

Повышения эффективности труда добивается путем разделения труда, совмещения профессий, специальностей и функций.

Таблица 2.5 – Состав работников СПК «Петровский» по категориям, чел.

Для оценки работы СПК «Петровский» в целом используется комплекс экономических показателей, которые по качественным признакам можно объединить в следующие группы: показатели, характеризующие рост производства продукции; показатели, характеризующие производительность и оплату труда работников; показатели, характеризующие использование производственных средств; показатели прибыли и рентабельности производства.

Эти показатели представлены в таблице 2.6.

Как показывают данные таблицы 2.6, все основные экономические показатели имеют тенденцию роста.

Прибыль СПК «Петровский» главным образом получает от продажи продукции растениеводства и животноводства, в том числе и в переработанном виде, а также от выполненных работ и услуг. Кроме того, сумма прибыли может быть увеличена или уменьшена на сумму доходов или расходов от продажи основных средств, прочей коммерческой деятельности, не являющейся основным видом деятельности.

Таблица 2.6 – Основные экономические показатели деятельности СПК «Петровский»

Выручка от продаж в СПК «Петровский» за исследуемый период увеличилась на 65,4%, а себестоимость проданной продукции, работ и услуг возросла на 76,9%. Прибыль и себестоимость продукции находятся в обратно пропорциональной зависимости. Размер прибыли от продаж в 2009 г. по сравнению с уровнем 2007 г. возрос на 44,9%.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы хозяйства в целом. Рентабельность продаж представляет собой отношение суммы прибыли от продажи продукции, работ и услуг к сумме полученной выручки.

Уровень рентабельности продаж СПК «Петровский» в 2007 г. составил 26,2%, а в 2009 г. – 22,9%.

Таким образом, деятельность СПК «Петровский» за исследуемый период является рентабельной. Хозяйство является производителем сельскохозяйственной продукции растениеводства и животноводства. Уровень товарности продукции достаточно высок. В СПК «Петровский» развита промышленная переработка молока, зерна и семян подсолнечника.

Рассмотрим показатели финансовой деятельности СПК «Петровский» за период 2007–2009 гг.

2.2 Анализ финансового состояния СПК «Петровский»

Экономический потенциал предприятия не сводится лишь к имущественной компоненте; не менее важна и финансовая его сторона, суть которой – в отражении рациональности структуры оборотных активов как обеспечении текущих расчетов, достаточности средств, возможности поддерживать сложившуюся или желаемую структуру источников средств.

Финансовое состояние предприятия с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями ликвидности и платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли оно своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами. Краткосрочная задолженность предприятия погашается различными способами, в частности, обеспечением такой задолженности могут выступать любые активы предприятия, в том числе внеоборотные.

Под ликвидностью актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства в ходе производственно – технологического процесса, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида актива.

Таблица 2.7 – Анализ ликвидности баланса СПК «Петровский», тыс. руб.

Таблица 2.8 – Соотношение активов и пассивов СПК «Петровский»

Баланс предприятия не является ликвидным в течение всего анализируемого периода. Исходя из этого, можно сделать вывод о недостатке наиболее ликвидных активов для погашения наиболее срочных обязательств.

В таблице 2.9 представлены показателя платежеспособности СПК «Петровский» за исследуемый период.

Таблица 2.9 – Показатели платежеспособности СПК «Петровский»

Коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2009 г. ниже норматива, что характеризует неспособность СПК «Петровский» погасить в ближайшее время краткосрочные обязательства за счет денежных средств. То обстоятельство, что коэффициент текущей ликвидности меньше установленного норматива свидетельствует об отсутствии возможности предприятия оплатить собственные счета. Он также отражает, что на один рубль краткосрочной задолженности в 2009 году приходится 1,78 руб. оборотных средств. Коэффициент «критической» ликвидности определяет долю краткосрочных обязательств предприятия, которая может быть погашена за счет ценных бумаг, средств на различных счетах и поступлений по расчетам с дебиторами. В данном случае его уровень ниже предельно допустимого значения.

Показатель коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами выше нормативного показателя на 0,339 пунктов, из чего следует, что оборотный капитал предприятия подкреплен свободными собственными и приравненными к нему средствами и формируется за счет собственных и заемных средств.

Таким образом, СПК «Петровский» не может в настоящее время погасить свои обязательства денежными средствами, даже мобилизовав свои активы, предприятие не может погасить свою задолженность полностью.

Любой хозяйствующий субъект, в том числе и СПК «Петровский» обладает определенными возможностями для достижения целей, ради которых он был создан. Результативность функционирования предприятия чаще всего оценивается показателями прибыли и рентабельности, которые в свою очередь существенно зависят от организации производственного процесса, его ритмичности, эффективности использования отдельных видов имущественного потенциала, то есть динамики финансово-хозяйственной деятельности.

В широком смысле деловая активность означает весь спектр усилий, направленных на продвижение фирмы на рынках продукции, труда, капитала. В контексте анализа финансово-хозяйственной деятельности этот термин понимается в более узком смысле – как текущая производственная и коммерческая деятельность. Она определяется оборачиваемостью средств, находящихся в распоряжении у предприятия, а именно таких, как оборотные, внеоборотные активы, собственный капитал и обязательства. Деловая активность проявляется в динамичности развития предприятия, достижении им поставленных целей, эффективном использовании экономического потенциала, расширении рынков сбыта своей продукции. Для ее оценки используются как качественные критерии, так и количественные показатели (натуральные, стоимостные).

Для оценки показателей деловой активности обратимся к таблице 2.10.

Таблица 2.10 – Динамика показателей деловой активности СПК «Петровский»

Исходя из показателей таблицы 2.10, можно сделать следующие выводы. За изучаемый период оборачиваемость активов СПК «Петровский» снизилась на 0,25 пунктов и составила в 2009 году 0,77 оборотов. Данное обстоятельство свидетельствует о снижении эффективности использования имущества предприятия.

Скорость оборота собственного капитала уменьшилась за отчетный период на 0,10 и составила в 2009 г. 1,04 пункт.

Коэффициент оборачиваемости запасов в отчетном году равен 1,44, что ниже уровня 2007 г. на 0,22. Следовательно, возрос срок обращения средств, вложенных в запасы, который составил в 2009 г. 253 дня, что на 33 дня больше показателя 2007 г.

Наблюдаемые отклонения в скорости оборачиваемости запасов являются одним из дестабилизирующих факторов в деятельности предприятия и это отрицательно сказывается на деловой активности и дальнейшей деятельности СПК «Петровский», так как означает отсутствие поиска новых клиентов и снижение платежеспособности.

Анализ финансовой устойчивости СПК «Петровский» предполагает применение показателей, представленных в таблице 2.11.

Таблица 2.11 – Динамика коэффициентов финансовой устойчивости СХПК «Петровский»

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Кзс≤1) показывает, какая часть деятельности СПК «Петровский» финансируется за счет заемных средств. Нормативное значение данного показателя составляет менее 1. Фактическое значение за исследуемый период составляет от 0,08 в 2007 г. до 0,36 в 2009 г.

Коэффициент финансовой устойчивости (Ку≥0,5) рассчитывается как отношение собственного и долгосрочного заемного капитала к общей валюте баланса. Данный показатель уменьшился за период 2007–2009 гг. на 0,06. Это также свидетельствует о снижении финансовой устойчивости СПК «Петровский».

Коэффициент финансирования, как показатель отношения собственных источников к заемным, выше установленного норматива (Кф≥1) в 2009 г. в 2,7 раза.

Коэффициент финансовой независимости (автономии) отражает удельный вес собственного капитала в общей его сумме. Чем выше значение этого коэффициента, тем предприятие более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов. Как видим, в СПК «Петровский» в 2007–2009 гг. они выше нормативного значения (Кфн≥0,5), так, в 2007 г. он составлял 0,92, а в 2009 г. – 0,73.

Таким образом, показатели финансовой устойчивости СПК «Петровский» указывают на стабильное финансовое положение за период 2007–2009 гг., но намечается отрицательная динамика, поскольку все показатели снижаются.

3. Учет основных средств в СПК «Петровский» Саракташского района

3.1 Первичный учет наличия и движения основных средств

В СПК «Петровский» первичный учет основных средств организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Приобретенные основные средства принимают на учет по счетам-фактурам поставщиков, накладным, приемосдаточным актам и другим первичным документам. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем СПК «Петровский».

При оформлении приемки основных средств в СПК «Петровский» составляются Акт о приеме – передачи объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. ОС -1), Акт о приеме – передачи здания (сооружения) (ф. ОС -1а), Акт о приеме – передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. ОС -1б) в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии. В актах отражается полное наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, его местонахождение, техническое состояние, учетная стоимость, сумма амортизации и способ начисления амортизации объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию хозяйства, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем.

Поступившее на склад СПК «Петровский» оборудование для установки оформляют Актом о приеме (поступлении) оборудования (ф. ОС – 14). В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объектов основных средств СПК «Петровский» оформляют Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС – 3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ – по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха, уполномоченный на приемку основных средств, и представитель предприятия, производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию СПК «Петровский», которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного производства (участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют в СПК «Петровский» Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС -2). Накладную выписывают в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию СПК «Петровский» для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Выбытие основных средств СПК «Петровский» в случае их продажи другому юридическому или физическому лицу и передачи по договорам мены, дарения также оформляется Актом о приеме – передачи объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. ОС -1) или Актом о приеме – передачи здания (сооружения) (ф. ОС -1а). Акты заполняется двух экземплярах с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы амортизации. Бухгалтерия СПК «Петровский» оформляет выбытие основного средства бухгалтерской записью, то есть указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму амортизации, делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основные средств.

Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет Актом на списание объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС – 4) (приложение Б) и актом на списание автотранспортных средств (ф. ОС – 4 а) (приложение В). Акты на списание основных средств комиссия составляет отдельно на каждый объект. Оформленные акты на списание пришедших в негодность основных средств рассматриваются и утверждаются на общем собрании. Утвержденные акты поступают в бухгалтерию СПК «Петровский» для списания ликвидируемых объектов с баланса, для чего в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек ставят дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации. Если списывается несколько объектов, например сельскохозяйственной техники, то составляется Реестр списания тракторов, комбайнов и другой сельскохозяйственной техники (Приложение А).

Названные выше документы является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте, затем указанный акт обрабатывается в бухгалтерии хозяйства с выявлением результатов от ликвидации.

Одной из наиболее характерной для СПК «Петровский» группой основных средств является рабочий и продуктивный скот и другие животные.

В основном формирование основного стада скота производится сельскохозяйственной организацией за счет выращивания собственного молодняка животных. Перевод молодняка всех видов продуктивного и рабочего скота в основное стадо, т.е. включение молодняка в состав основных средств сельскохозяйственного предприятия, оформляется Актом на перевод животных (ф. СП -47) (Приложение Б).

Каждому животному основного стада при зачислении его в основные средства присваивается соответствующий инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т.п.) дается и кличка.

На каждое животное основного стада открывается инвентарная карточка учета объектов основных средств (форма №OC-6), в которую заносятся все данные, характеризующие животных.

В картотеке карточки группируются по структурным подразделениям организации, видам животных, племенным качествам, материально ответственным лицам и т.д.

Скот основного стада периодически подлежит выбраковке по причинам снижения продуктивности и возрастного состояния. Выбраковка крупных животных из основного стада (коров, быков-производителей, кобыл, жеребцов-производителей и т.п.) оформляется индивидуальным актом на выбраковку животного из основного стада (ф. СП -56). В акте указывают живой вес (кг) животного при выбраковке, его балансовую стоимость, причины выбраковки и другие необходимые показатели. При убое животного, выбракованного из основного стада (без постановки на откорм), в акте указывается полученная продукция и ее дальнейшее использование (в пищу, на корм скоту и др.).

При выбраковке мелких животных из основного стада (свиноматок, овцематок и т.п.) может составляться групповой акт на выбраковку животных основного стада (ф. СП -57), в котором индивидуально перечисляются все животные, выбракованные из основного стада с указанием клички и инвентарного номера, возраста, пола, упитанности, живой массы (по данным учета и фактической причины выбраковки и дальнейшего использования).

Для выбраковки и перевода животных основного стада на откорм применяют Акт на перевод животных (ф. СП -47), в котором указывают инвентарные номера переводимых животных основного стада на откорм, их живую массу, пол, класс, масть, балансовую стоимость, за кем были закреплены животные и подписи лиц, их принявших.

В настоящее время все большее распространение в СПК «Петровский» получает приобретение основных средств посредством заключения договоров лизинга.

Чаще всего предметом договора лизинга между лизинговой компанией и сельскохозяйственным предприятием являются машиностроительная продукция и племенной скот.

Как правило, по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитываются на балансе сельскохозяйственного предприятия.

Стоимость поступивших в СПК «Петровский» продуктивного скота основного стада через лизинговые компании на основании счета-фактуры и акта приемки основных средств.

Необходимо отметить, что недостатком в учетной работе бухгалтера материального стола являются случаи несвоевременного оформления первичной документации по списанию основных средств.

3.2 Аналитический и синтетический учет основных средств

Учет основных средств в СПК «Петровский» организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому инвентарному объекту, местам эксплуатации (нахождения) и материально ответственным лицам.

В СПК «Петровский» это обеспечивается посредством аналитического учета основных средств на инвентарных карточках, следующих типовых форм:

ф. №ОС-6 – для зданий и сооружений;

ф. №ОС-7 – для машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря;

ф. №ОС-9 – для группового учета основных средств.

Заполняются инвентарные карточки на основе первичных документов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в описях (ф. №ОС-10), где для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров. При такой регистрации объект получает инвентарный номер, который проставляется как в документах, так и на самом объекте различными методами – несмываемой краской, клеймением, прикреплением ярлыков и др. способами.

В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам, чтобы избежать путаницы. Пересмотр всех инвентарных номеров производится в СПК «Петровский» не чаще чем раз в 10 лет.

В бухгалтерии СПК «Петровский» зарегистрированные в описи карточки помешают в картотеку основных средств.

В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп – по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки арендованных основных средств группируют отдельно для осуществления забалансового учёта, так же отдельно группируются карточки недействующих основных средств.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо для того, чтобы на основе этих карточек можно было составить расчеты амортизации основных средств. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств. Карточки по выбывшим основным средствам изымают из картотеки. Срок их хранения в архиве СПК «Петровский» составляет не менее 5 лет.

Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду основных средств суммируются и записываются в карточку учета движения основных средств, которые открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основные средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-вое число следующего месяца. Таким образом, карточки учёта движения основных средств являются по существу регистрами аналитического учёта движения основных средств по их классификационным группам. Ежемесячно составляется отчет по основным средствам.

В конце года в бухгалтерии СПК «Петровский» по данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Синтетический учет основных средств ведется в журнале – ордере №13.

В соответствии с Планом счетов учет затрат на приобретение объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в СПК «Петровский» осуществляется на активном, калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает затраты в незавершенные капитальные вложения, в объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Оборот по дебету – сумма фактических затрат формирующих первоначальную стоимость объектов не сданных в эксплуатацию; по кредиту – списание фактических затрат по сданным в эксплуатацию объектам основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости.

После отражения всех затрат по приобретению объекта основного средства, он приходуется на баланс предприятия и учитывается на счете 01 «Основные средства».

Учет основных средств в СПК «Петровский» организуется в разрезе следующих субсчетов:

01 «Основные средства» субсчет 01 «Собственные основные средства».

Ha этом субсчете учитываются собственные основные средства производственного и непроизводственного назначения, не имеющие строго отраслевого признака. Так, здесь учитывают: здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и т.д.

01 «Основные средства» субсчет 02 «Арендованное имущество». Этот субсчет предназначен для учета объектов основных средств, взятых в долгосрочную аренду, а также лизинговое имущество (если условиями договора предусмотрен учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя).

01 «Основные средства» субсчет 03 «Земельные участки и объекты природопользования». На субсчете 03 учитывают наличие и движение земельных участков, лесных и водных угодий.

01 «Основные средства» субсчет 04 «Скот рабочий, продуктивный и другие животные». На этом субсчете учитывают наличие и движение всех видов взрослого скота (рабочего и продуктивного).

01 «Основные средства» субсчет 05 «Многолетние насаждения». Этот субсчет предназначен для учета наличия и движения всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая полезащитные лесные полосы.

01 «Основные средства» субсчет 06 «Объекты неинвентарного характера». На этом субсчете учитываются капитальные вложения неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные сельскохозяйственному предприятию в пользование.

01 «Основные средства» субсчет 07 «Прочие основные средства». На субсчете 07 учитывают библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие объекты, не включенные в предыдущие группы.

01 «Основные средства» субсчет 09 «Выбытие основных средств».

Поступление объектов основных средств СПК «Петровский» имеет место в следующих случаях приобретения за плату у других организаций; строительства хозяйственным или подрядным способом; получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование; внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; поступления по акту дарения и другими способами.

Например, СПК «Петровский» приобрело по договору купли – продажи автомобиль ВАЗ -2115, стоимость которого 377600 руб. (в том числе НДС – 57600 руб.). Доставку автомобиля в сумме 10620 руб. (в том числе НДС – 1620 руб.) СПК «Петровский» оплатило наличными из кассы через подотчетное лицо.

Таблица 3.1 – Основные бухгалтерские записи по учету покупки основных средств в СПК «Петровский»

При безвозмездной передачи основных средств в СПК «Петровский» сначала определяется первоначальная стоимость основного средства исходя их рыночной стоимости этого объекта. Амортизация по объекту основных средств, полученному безвозмездно, начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Эта же сумма начисляется в виде дохода, полученного по договору дарения.

Пример. СПК «Петровский» получило безвозмездно от физического лица трактор модели Т – 16. Рыночная стоимость данного объекта на день передачи определена в 180 000 руб. Срок полезного использования 6 лет, амортизация начисляется линейным способом. Следовательно, сумма ежемесячной амортизации составляет 2500 руб.

В бухгалтерском учете СПК «Петровский» безвозмездное получение объекта будет отражено следующими проводками (таблица 3.2).

Таблица 3.2 – Основные бухгалтерские записи по учету безвозмездного поступления основных средств в СПК «Петровский»

Основные средства, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражаются по рыночной стоимости обмениваемого имущества плюс сумма затрат по доставке указанных объектов основных средств и доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

В случае, когда стоимость обмениваемого имущества отличается (в большую либо в меньшую сторону) от стоимости приобретаемого основного средства, возникает очень много проблем, связанных как с оформлением договора мены, так и с налогообложением по такой сделке у обеих сторон. Поэтому в такой ситуации, для избежания проблем при расчёте НДС, удобнее заключать не договор мены, а произвести взаимозачёт встречных требований по двум самостоятельным договорам.

Основные средства также могут поступать на предприятие в виде арендованных основных средств. При поступлении в СПК «Петровский» отдельных видов арендованных основных средств (здание, станок и прочие) все записи делаются на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства». При аренде основных средств прилагается Договор аренды.

Для учёта выбытия объектов основных средств в СПК «Петровский» к счёту 01 «Основные средства» открывается субсчёт 01/09 «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчёта переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций, используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету данного счёта отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, а по кредиту – поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат.

Продажа основных средств оформляется договором купли-продажи.

В соответствии со ст. 424 ГК РФ цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон. Согласно ст. 40 НК РФ цена продажи объекта основных средств, согласованная между продавцом и покупателем, является рыночной ценой.

Учет выбытия основных средств по причине продажи можно рассмотреть на следующем примере.

СПК «Петровский» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 177000 руб. (в том числе НДС – 27000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля 120000 руб., сумма амортизации к моменту продажи – 40000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Таблица 3.3 – Основные бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств в СПК «Петровский»

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в СПК «Петровский» создана постоянно действующая комиссии, в состав которых включаются главный инженер, начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер, а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя СПК «Петровский» в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость.

Комиссия осуществляет следующие функции:

-  осматривает ликвидируемые объекты с использованием технической документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;

-  определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;

-  устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и т.п.);

-  выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодательством;

-  устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по ценам возможной реализации;

-  осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов и сдачей их на склад;

-  составляет акты на списание объектов типовой формы.

После истечения срока полезного использования объекта основных средств и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) начисление амортизации прекращается, и СПК «Петровский» вправе списать основное средство с баланса. Выбытие объекта основных средств после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией и при отсутствии оставшихся после ликвидации запасных частей, деталей или вторичного сырья не оказывает влияния на финансовый результат организации ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения.

При составлении отчетности в СПК «Петровский» сумму убытка от списания объекта основных средств отражают как прочие расходы, стоимость оприходованных при ликвидации материалов как прочие доходы. Для целей налогообложения убытки от списания не полностью амортизированных основных средств не учитываются.

Убытки от списания не полностью амортизированных объектов основных средств отражаются как потери от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств.

Учет основных средств, по причине его морального и физического износа можно рассмотреть на следующем примере.

СПК «Петровский» произвела ликвидацию токарного станка АГ – 4116, первоначальная стоимость которого составляет 50000 руб. (без НДС). Амортизация к моменту ликвидации составила 48000 руб. Расходы на демонтаж станка составляют 4000 руб. Оприходованы запасные части на сумму 1000 руб.

Для учета выбытия основных средств, вследствие их ликвидации используют следующую корреспонденцию счетов (таблица 3.4).

Таблица 3.4 – Основные бухгалтерские записи по учету ликвидации основных средств в СПК «Петровский»

Операции при безвозмездной передаче основных средств отражаются в учете в обычном порядке, как и другие операции по их выбытию. При преобразование некоторых цехов предприятия в самостоятельные организации СПК «Петровский» производила, частично, безвозмездную передачу основных средств.

В соответствии со п. 16 ст. 270 Налогового Кодекса РФ, убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую предприятия прибыль не уменьшает.

Учет безвозмездной передачи основных средств можно рассмотреть на следующем примере.

Общим собранием членов кооператива принято решение о безвозмездной передаче СПК «Петровский» ООО «Витязь» здание склада. Первоначальная стоимость объекта 300 000 руб., на момент передачи указанного объекта начислена амортизация в размере 100 000 руб. Рыночная стоимость указанного объекта составляет 180 000 руб., сумма НДС составит 32 400 руб.

Таблица 3.5 – Основные бухгалтерские записи по учету безвозмездной передаче основных средств в СПК «Петровский»

3.3 Учет амортизации основных средств

Процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию и возмещение этой стоимости в процессе продажи продукции называется амортизацией.

Амортизационные отчисления – это денежное выражение размера амортизации, которое должно соответствовать степени износа основных средств. Размер амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений.

Норма амортизации – это установленный размер амортизационных отчислений за определённый период времени по конкретному виду основных средств, выраженных, как правило, в процентах к первоначальной стоимости. Нормы амортизационных отчислений могут корректироваться в зависимости от конкретных условий эксплуатации основных средств.

Все объекты, входящие в состав основных средств СПК «Петровский» кроме земли, подвержены износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Учет сумм начисленной амортизации ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Счёт 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде и отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся.

На введённые в действие основные средства СПК «Петровский» начисление амортизации начинается с первого числа месяца следующего за датой ввода месяца. В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

На списанные основные средства начисление амортизации прекращается с первого числа, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трёх месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется СПК «Петровский» при принятии объекта к бухгалтерскому учёту. Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Определение срока полезного использования объектов основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объектов основных средств, ранее используемых у другой организации, определяется исходя из:

-  ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

-  ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

-  нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Расчет амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации (с учетом поправочных коэффициентов) по вилам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям калькуляции.

Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Прекращается ее начисление в следующих случаях:

1) проведения работ по восстановлению объекта основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев;

2) нахождения объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;

3) перевода объекта на консервацию по решению руководителя организации на срок более трех месяцев.

Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведётся по отдельным инвентарным объектам основных средств.

В СПК «Петровский» используется линейный способ начисления амортизации по объектам основных средств в целях бухгалтерского учета и в целях налогового учета.

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений.

Норма амортизационных отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле:

K = (1: n) х 100%, [1]

где K – месячная норма амортизации в процентах; n – срок полезного использования основного средства в месяцах.

В феврале 2008 года СПК «Петровский» приобрело станок для производства пластмассовых бутылок для бутилирования подсолнечного масла и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка равна 135 000 руб. (без НДС).

Согласно своей учетной политике СПК «Петровский» начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом. Классификация относит данный станок к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Организация установила, что станок будет использовать восемь лет (96 мес.). С марта 2008 года на него стали начислять амортизацию.

Месячная норма амортизации составит 1,04 процента ((1: 96 мес.) х 100%). Таким образом, ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная 1404 руб. (135 000 руб. х 1,04%).

В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости.

Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:

K = (2: n) х 100%, [2]

где K – норма амортизации в процентах; n – срок полезного использования основного средства в месяцах.

Нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства. Ведь сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства. После того как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 процентам от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации изменяется. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую сумму и от нее амортизация исчисляется уже равными долями (как при линейном методе). Рассмотрим конкретный пример расчета суммы амортизации нелинейным способом.

В январе 2008 года СПК «Петровский» приобрело компьютер стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию.

Классификация относит компьютеры к третьей амортизационной группе. Срок их полезного использования может составлять от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. Организация установила, что срок службы компьютера будет равен трем с половиной годам (42 мес.). Амортизация компьютера начисляется с февраля 2008 года. Норма его амортизации составит 4,76 процента ((2: 42 мес.) х 100%).

В феврале начислена амортизация 1904 руб. (40 000 руб. х 4,76%), а в марте – 1813 руб. ((40 000 руб. – 1904 руб.) х 4,76%).

Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 8000 руб. (40 000 руб. х 20%).

В октябре 2009 года остаточная стоимость компьютера составила 7960 руб. Поэтому с ноября 2009 года и до конца срока полезного использования (до июня 2009 года включительно, то есть в течение 8 месяцев) амортизация начисляется в размере 995 руб. (7960 руб.: 8 мес.).

Нелинейный метод нельзя применять для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы. Амортизацию таких основных средств начисляется только линейным способом.

Таблица 3.6 – Основные бухгалтерские записи по учету начисления амортизации основных средств в СПК «Петровский»

С 1 января 2009 года изменился порядок начисления амортизации при применении нелинейного метода.

Основные отличия нелинейного метода заключаются в том, что если СПК «Петровский» решит использовать нелинейный метод, то он должен применяться по отношению ко всем объектам, отнесенным к одной амортизационной группе. Новый порядок расчета амортизации нелинейным методом предоставляет возможность перехода на нелинейный метод и обратно (правда, с определенными ограничениями) с начала любого налогового периода.

На 1 января для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества СПК «Петровский», отнесенных к данной амортизационной группе. В целях определения суммарного баланса амортизационных групп остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества рассчитывается исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого рассчитывается сумма начисленной амортизации. Для 8 – 10-й амортизационных групп суммарный баланс определяется без учета зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, амортизация по которым начисляется только линейным методом.

Величина суммарного баланса СПК «Петровский» не постоянна. Она может изменяться в случаях:

1. Начисление амортизации. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации.

2. Ввод объектов амортизируемого имущества в эксплуатацию. Первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.

3. Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация объектов. В этих случаях суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы.

4. Исключение объектов из состава амортизируемого имущества основных средств, переданных по договорам в безвозмездное пользование; переведенных по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Начисление амортизации по этим объектам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.

5. Выбытие объектов амортизируемого имущества. В этом случае суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

6. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации, которая определяется по следующей формуле:

А = В х k / 100, где:

A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Синтетический учет сумм начисленной амортизации ведется в журнале – ордере №13.

3.4 Учет ремонта основных средств

Восстановление объекта основных средств СПК «Петровский» осуществляется посредством ремонта (среднего, текущего, капитального), модернизации и реконструкции. СПК «Петровский» восстановительные работы производятся «комбинированным» способом, осуществляя одновременно капитальный ремонт и модернизацию (реконструкцию) основных средств (например, меняя изношенные детали ходовой части автомобиля, комбайна или трактора и устанавливая на нём дополнительное оборудование), либо осуществляет и капитальный и текущий ремонт одновременно (например, меняют несущие конструкции кровли и осуществляют так называемый косметический ремонт – побелку, покраску ферм, складских помещений и т.п.).

Ремонт осуществляется двумя способами:

¾  хозяйственным – приобретением запасных частей и их заменой;

¾  подрядным – поручением ремонта специализированным организациям, стоимость которого будет включать стоимость как запасных частей, так и работ по его осуществлению.

Независимо от того, каким способом – подрядным или хозяйственным – выполняется ремонт в СПК «Петровский» оформляется документация, которая определяет объёмы проводимых работ, сроки и стоимость ремонта, а также послужит подтверждением отнесения стоимости проведённого ремонта на себестоимость продукции (работ, услуг) и разграничения текущих и капитальных затрат.

Перед началом ремонтных работ объект основных средств осматривается комиссией, которая в свою очередь оформляет материалы предварительного обследования и предложения по характеру планируемых восстановительных работ с перечнем дефектов основных конструктивных элементов или выявленных дефектов оборудования по форме №ОС-16. На основании этих документов составляется сметно-техническая документация (расцененная опись работ) и график проведения работ.

Расход материалов должен подтверждаться лимитно-заборными картам, при подрядном способе ведения работ – приёмно-сдаточными актами и накладными. Окончание и приём в эксплуатацию отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств оформляется актом по форме №ОС-3.

Ремонт основных средств в хозяйстве проводится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении. План ремонта утверждается руководителем предприятия. Порядок учёта и финансирования ремонтных работ представляет собой элемент учётной политики предприятия, который закрепляется в приказе об учётной политике. По окончании ремонта оформляется акт (Приложение В).

СПК «Петровский» произвела текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили: заработная плата работников – 1000 руб., единый социальный налог, начисленный с заработной платы рабочих 200 руб., стоимость покупных деталей – 1770 руб., в том числе НДС – 270 руб.

Таблица 3.7 – Основные бухгалтерские записи по учету ремонта основных средств

В настоящее время для СПК «Петровский» целесообразно формировать резервы под предстоящие ремонты основных средств для более равномерного включения расходов на проведение ремонта в затраты производства, тем более из – за отсутствия средств продолжительность ремонта особенно зданий и помещений растягивается на несколько лет.

Формируя резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, необходимо рассчитать отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств, определенной в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ. Норматив отчислений утверждается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Формирование резерва отражается в учете:

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство»

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – на сумму ежемесячных отчислений в ремонтный фонд;

При проведении ремонта за счет средств ремонтного фонда:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счетов 10, 70, 69 и т.д. – на сумму фактических затрат, связанных с ремонтом.

Совокупная стоимость определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт.

При создании резерва в первую очередь необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт исходя из периодичности осуществления ремонта объектов основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если осуществляется накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного года и соответственно, налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта, при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

Сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва. Рассмотрим корреспонденцию счетов по формированию и использованию средств резерва, используя данные примера 3.7.

Таблица 3.8 – Основные бухгалтерские записи по учету ремонта основных средств за счет средств созданного резерва

3.5 Инвентаризация основных средств

Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведением инвентаризации.

Инвентаризация основных средств в СПК «Петровский» проводится с целью выявить их фактическое наличие и качественное состояние и уточнить данные бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств, в соответствии с действующим законодательством, может осуществляться не реже одного раза в три года, а библиотечных средств – один раз в пять лет, исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:

а) при передаче объектов основных средств в аренду, при их выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

6) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, имея в виду, что организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) производить переоценку основных средств по восстановительной стоимости;

в) при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

г) при установлении фактов недостачи, хищения, злоупотребления или порчи имущества;

д) в случаях пожара, стихийных бедствий, других чрезвычайных ситуаций;

е) при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях в соответствии с законодательством;

ж) при проведении переоценки основных средств по решению организации-собственника (не чаще одного раза в год) на начало года;

з) при передаче организаций, их структурных подразделений, а также зданий и сооружений другому собственнику.

В СПК «Петровский» инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя.

До начала инвентаризации главным бухгалтером СПК «Петровский» устанавливается:

– наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета, a также технических паспортов и другой технической документации;

– наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации СПК «Петровский» вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (ф. №ИНВ-1) их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета СПК «Петровский» отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства СПК «Петровский» вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете СПК «Петровский», то по соответствующим документам определяется сумма увеличения или снижения первоначальной стоимости объекта и приводятся в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям, указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости и соответствующие суммы зачисляют на финансовый результат организации.

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба. Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают на финансовые результаты деятельности СПК «Петровский». Проведение инвентаризации в СПК «Петровский» осуществляется в соответствии установленными правилами перед составлением годовой отчетности, при смене материально ответственных лиц, при установлении фактов хищения и злоупотребления, а также в других случаях, предусмотренных учетной политикой.

Таблица 3.9 – Основные бухгалтерские записи по учету результатов инвентаризации основных средств в СПК «Петровский»

4. Анализ состояния и эффективности использования основных средств СПК «Петровский»

4.1 Задачи и информационная база анализа основных средств

Производственный потенциал каждого предприятия, наряду с трудовыми ресурсами, составляют основные средства. Они, как правило, занимают значительный удельный вес. От их количества, стоимости, состояния, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.

Состояние и использование основных средств – один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса – главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости, экономии капитальных вложений.

Задачами анализа состояния и эффективности использования промышленно-производственных основных средств являются:

-  установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами, соответствие величины, состава и технического уровня средств, потребности в них;

-  выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия;

-  изучение технического состояния основных средств и особенно их активной части;

-  определение степени использования основных средств и факторов, на неё повлиявших;

-  установление полноты применения парка оборудования и его комплектности;

-  выявление резервов роста фондоотдачи;

-  увеличение объёма продукции и прибыли за счёт эффективности использования основных средств.

Источниками данных для анализа основных средств являются бухгалтерский баланс (ф. 1), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. 5) раздел 2 «Состав и движение основных средств», инвентарные карточки учета основных средств, проектно – сметная документация, техническая документация.

Имея ясное представление о каждом элементе основных средств в производственном процессе, о их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных средств, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда.

Улучшение использования основных средств решает широкий круг экономических проблем, направленных на повышение эффективности производства: улучшение объема выпуска продукции, рост производительности труда, снижение себестоимости, экономию капитальных вложений, увеличение прибыли и рентабельности капитала.

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависит от степени совершенства бухгалтерского учёта, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учётных документов, точности отнесения объектов к учётным классификационным группам, достоверность инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учёта.

4.2 Анализ наличия и состояния основных средств

Анализ основных средств начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Состав и структура основных средств зависят от особенностей специализации отрасли, технологии и организации производства, технической оснащенности.

Таблица 4.1 – Динамика основных средств СПК «Петровский»

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции является обеспеченность предприятия основными средствами в необходимом количестве, их полное и эффективное использование. Стоимость основных средств в первоначальной оценке на конец года, по данным таблицы 4.1, увеличилась за исследуемый период в СПК «Петровский» на 16395 тыс. руб., особенно большой рост наблюдается по таким основным средствам, как машины и оборудование – 15704 тыс. руб., продуктивный скот – 195 тыс. руб., транспортным средствам – 564 тыс. руб.

В таблице 4.2 представлены состав и структура основных средств СПК «Петровский».

Таблица 4.2 – Состав и структура основных средств СПК «Петровский»

Состав основных средств, представленный в таблице 4.2, наглядно свидетельствует о том, что наибольший удельный вес занимают производственные основные средства, в том числе машины и оборудование – от 25,0% в 2007 г. до 69,3% в 2009 г., продуктивный скот – от 30,2% в 2007 г. до 12,1% в 2009 г., транспортные средства – в среднем 15,0%.

От оптимального соотношения активной и пассивной частей основных средств зависит эффективность их использования и финансовое состояние предприятия.

К активным относят такие основные фонды, которые непосредственно участвуют в производстве продукции и оказывают непосредственное прямое влияние на объём выпускаемой продукции:

-  машины и оборудование (оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование);

-  транспортные средства;

-  инструмент;

-  инвентарь и принадлежности;

-  прочие основные фонды.

Пассивную часть основных фондов составляют:

-  земля;

-  здания.

Таблица 4.3 – Динамика удельного веса активной части основных средств

Как видим по данным таблицы 4.3 удельный вес активной части основных средств СПК «Петровский» составляет на конец 2009 г. более 90%, что можно расценить как положительный момент, так как преобладают в составе основных средств наиболее мобильные объекты.

4.3 Анализ движения и состояния основных средств

Большое значение в процессе анализа уделяется анализу движения основных средств на предприятии.

Движение основных средств характеризуется такими показателями, как:

-  коэффициент обновления,

-  коэффициент выбытия,

-  коэффициент прироста,

-  коэффициент годности.

Коэффициент обновления характеризует долю приобретенных основных средств в их общей стоимости на конец года.

Коэффициент выбытия представляет собой отношение стоимости выбывших основных средств к их стоимости на начало года.

Коэффициент прироста – это отношение прироста основных средств к стоимости основных средств на начало года.

Таблица 4.4 – Динамика показателей движения основных средств СПК «Петровский»

Как показывают данные таблицы 4.4, на конец 2009 г. в СПК «Петровский» стоимость основных средств в сравнении с уровнем 2007 г. увеличилась на 7805 тыс. руб. Это в первую очередь связано с приобретением машин и оборудования, продуктивного скота и транспортных средств.

Характеризуя показатели динамики основных средств, необходимо отметить значительное превышение стоимости поступивших основных средств относительно стоимости выбывших, в связи с чем, наблюдается рост коэффициента обновления – с 0,36 в 2007 г. до 0,45 в 2009 г. и снижение коэффициента выбытия на 0,33, то есть с 0,43 в 2007 г. до 0,10 в 2009 г.

Коэффициент прироста за исследуемый период увеличился на 0,23 пункта.

В таблице 4.5 представлена динамика показателей, характеризующих состояние основных средств СПК «Петровский».

Таблица 4.5 – Показатели состояния средств в СПК «Петровский»

Показатели состояния основных средств, представленные в таблице 4.5, свидетельствуют о том, что в СПК «Петровский» изношенность основных средств достаточно низкая. Исходя из показателей коэффициентов износа, она составляет за исследуемый период от 0,26 до 0,16 на начало года, от 0,24 до 0,11 на конец года.

Соответственно коэффициенты годности имеют высокое значение. Так, на начало 2007 г. коэффициент годности составляет 0,74, на конец – 0,76, на начало 2009 г. – 0,84, на конец – 0,89.

4.4 Анализ эффективности использования основных средств

Основными показателями эффективности использования основных средств являются фондорентабельность, фондоотдача и фондовооруженность.

Показатель фондоотдачи определяется по формуле

ФОопф = ВП / СГС опф; (1)

где

ФОопф – фондоотдача, руб.;

ВП – стоимость произведенной продукции в текущих ценах, тыс. руб.;

СГС опф – среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

Фондорентабельность представляет собой отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств.

ФР = П / СГС опф; (2)

где ФР – фондорентабельность основных средств, %;

П – прибыль, тыс. руб.;

Кроме того, обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными средствами, являются фондовооруженность труда и техническая вооруженность труда. Показатель фондовооруженности рассчитывается отношением среднегодовой стоимости основных средств к среднесписочной численности работников.

ФВ = СГС опф / ЧР; (3)

где ФВ – фондовооруженность;

ЧР – среднегодовая численность работников, чел.

Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, что бы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда.

В таблице 4.6 приведены показатели эффективности использования основных средств за период 2007–2009 гг.

Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 12100 тыс. руб., в свою очередь себестоимость произведенной продукции возросла на 13773 тыс. руб., что и обеспечило снижение показателя фондоотдачи основных средств на 0,83.

Фондоемкость возросла с 0,39 в 2007 г. до 0,57 в 2009 г.

Показатели фондорентабельности имеют отрицательную динамику. Уменьшение составило 44,5% в связи со снижением чистой прибыли на 906 тыс. руб. и ростом среднегодовой стоимости основных средств на 12100 тыс. руб.

Рост фондовооруженности составил 102,3 тыс. руб. в связи с сокращением среднесписочной численности работников.

Таблица 4.6 – Динамика показателей эффективности использования основных средств СПК «Петровский»

Таким образом, качественные характеристики использования основных средств СПК «Петровский» за период 2007–2009 гг. значительно улучшились. Эта положительная тенденция благоприятно отражается на деятельности предприятия, поскольку, себестоимость сельскохозяйственной продукции, ее качество, своевременность получения, конкурентоспособность зависят от технической оснащенности работ.

Таблица 4.7 – Соотношение темпов роста выручки от продажи продукции и стоимости основных средств СПК «Петровский»

Как показывают данные таблицы 4.7, соотношение темпов роста выручки и стоимости основных средств из года в год снижается. Если в 2008 г. данное соотношение составляло 0,86, в 2009 г. – 0,82.

Таким образом, СПК «Петровский» полностью обеспеченно основными средствами, необходимыми для производства продукции. Все основные средства, как показал анализ, используются эффективно и с максимальной отдачей.

Повышение эффективности основных средств осуществляется за счет:

– более быстрого освоения новых мощностей,

– повышения сменности работы машин и оборудования, транспортных средств,

– совершенствования организации материально-технической базы, ремонтной службы,

– повышения квалификации рабочих,

– технического перевооружения предприятий, модернизации и проведения организационно-технических мероприятий.

В системе мероприятий по повышению эффективности общественного производства важное место занимают вопросы рационального использования основных производственных средств.

При самом экономичном использовании средств, при высвобождающихся ресурсах необходимо укрепить финансовое состояние предприятия, повысить материальную заинтересованность рабочих и служащих в повышения эффективности сельскохозяйственного производства.

5. Совершенствование учета основных средств в СПК «Петровское»

Ведение учета основных средств, вручную становится все менее привлекательным, поскольку сопряжено со значительной трудоемкостью. Очень часто ввиду недостатка времени бухгалтер делает проводки, отражающие поступление, начисление амортизации, перемещение и выбытие основных средств без надлежащего оформления первичных документов. Подобных нарушений в порядке бухгалтерского учета основных средств можно избежать, если вести учет в компьютерной программе «1С. Бухгалтерия».

Для регистрации поступления в организацию отдельных объектов основных средств в «1С. Бухгалтерия», предназначен документ «Приобретение основных средств за плату». Он содержится в группе документов «Поступление основных средств» пункта «Учет основных фондов» меню «Документы» главного меню.

В верхней части экранного документа указывается номер и дата документа на поступление в организацию основных средств и информация о поставщиках. Заполняется табличная часть документа «Приобретение основных средств за плату», с графами «Основное средство», «Стоимость», «НДС», «Всего». В нижней части таблицы автоматически подсчитывается итог по цифровым графам, для проверки соответствия с документами поставщика (накладной). После заполнения документа автоматически сформируются проводки.

Для отражения в учете прочих затрат организации по приобретению основных средств в «1С. Бухгалтерия» предназначен документ «Дополнительные расходы по приобретению основных средств». После заполнения всех необходимых реквизитов нужно напечатать справку о затратах, сохранить и провести документ. При проведении автоматически формируются проводки.

Для отражения в учете зачисления новых объектов в состав основных средств в «1С. Бухгалтерия» предназначен документ «Ввод в эксплуатацию основных средств». Его следует использовать для зачисления на баланс организации основных средств, ввод в эксплуатацию которых оформляется актом по форме ОС-1, независимо от варианта их поступления в организацию. Каждому новому объекту в «1С. Бухгалтерия» автоматически присваивается инвентарный номер. После заполнения всех реквизитов экранной формы документа «Ввод в эксплуатацию основных средств» нужно распечатать акт по установленной форме и сохранить документ. В соответствии с нормами бухгалтерского учета акт по форме ОС-1 приобретает статус первичного документа только после его утверждения руководителем. Следовательно, проводки по нему следует формировать позднее. Для проведения ранее сохраненного документа его нужно найти в журнале документов по учету основных средств, войти в режим редактирования и, не внося изменений, сохранить, и провести документ. При проведении будет сформирована проводка.

Для ежемесячного начисления амортизации в «1С. Бухгалтерия» предназначен регламентный документ «Начисление амортизации основных средств». Документ не только автоматически формирует операцию с проводками по начислению амортизации, но и составляет первичный документ в виде ведомости начисления амортизационных отчислений со сведениями по каждому инвентарному объекту. После проведения документа ведомость можно распечатать.

В процессе эксплуатации основные средства могут передаваться из одного подразделения в другое. Для автоматизации этой учетной операции в «1С. Бухгалтерия» предназначен документ «Перемещение основных средств», группы документов «Учет основных средств», меню «Документы» главного меню. После заполнения реквизитов экранной формы документа следует распечатать акт и сохранить документ. Данный документ не формирует никаких проводок, он лишь изменяет значение периодического реквизита «Подразделение» перемещаемого основного средства.

Для отражения хозяйственных операций по выбытию объектов основных средств в «1С. Бухгалтерия» предназначены документы «Передача основных средств» и «Списание основных средств». Документ «Передача основных средств» используется в тех случаях, когда при выбытии основных средств оформляется акт по форме ОС-1. При выбытии основного средства в связи с моральным и физическим износом, а также при ликвидации в связи с чрезвычайной ситуацией, следует использовать документ «Списание основных средств». После заполнения всех необходимых реквизитов экранной формы документа нужно распечатать акт на выбытие, а документ сохранить и после утверждения акта – провести. При проведении документа автоматически формируются проводки в соответствии с нормами бухгалтерского учета.

Для того чтобы получить инвентарную карточку в «1С. Бухгалтерия» нужно в справочнике «Основные средства» найти интересующий объект и нажать кнопку «Инвентарная карточка». В инвентарной карточке содержится актуальная на рабочую дату информация об основном средстве.

Выше затронуты только некоторые возможности автоматизации учета «1С. Бухгалтерия» в области автоматизации учета основных средств. На практике они могут эффективно применяться для отражения в учете поступления оборудования и передачи его под монтаж, капитального строительства подрядным и хозяйственным способом, модернизации и реконструкции и т.д.

Таким образом, использование компьютерной системы «1С. Бухгалтерия» позволяет в полном объеме автоматизировать все операции, связанные с учетом основных средств, включая формирование проводок и составление первичных документов.

Зачастую, руководство предприятий невнимательно относится к проблемам бухгалтерско-учетной службы хозяйств. Компьютеризация учета, наталкивается на непонимание, со ссылкой на высокую стоимость техники и программного обеспечения. Но на практике, требования налоговых органов, внебюджетных фондов, обязывают предприятия предоставлять отчетность на магнитных носителях.

Если же оценивать экономическую эффективность приобретения компьютерной техники и программ бухгалтерского и налогового учета, то можно отметить, что при стоимости компьютера 50000 рублей и программного продукта в пределах 4500 рублей, окупаемость затрат составляет около шести месяцев. Следует также учесть снижение трудозатрат бухгалтеров до 30%.

Рассчитаем экономическую эффективность и срок окупаемости затрат по автоматизации учета.

Штат бухгалтерии составляет 5 человек. Среднемесячная заработная плата одного бухгалтера – 3,5 тыс. руб. Среднегодовой фонд оплаты труда бухгалтерии составляет 4,1 х 6 х 12 = 168,0 тыс. руб. Стоимость одного нового компьютера в среднем – 35 тыс. руб.

35 тыс. руб. х 3 = 105 тыс. руб. – всего

Стоимость программы «1С Бухгалтерия» версия 8.0 – 30 тыс. руб.

Обучение работников бухгалтерии 4,0 тыс. руб. х 4 чел. = 16,0 тыс. руб.

Итого стоимость автоматизации учета СПК «Петровский» составляет 151,0 тыс. руб. Срок окупаемости составляет 151,0 тыс. руб. / 168,0 тыс. руб. = 0,90. Таким образом, затраты по автоматизации учетного процесса окупятся практически через 1 год.

Автоматизация бухгалтерского учета в СПК «Петровский» позволит вести учет качественно и предоставлять отчетность пользователем своевременно.

Выводы и предложения

На основании проведенного дипломного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Современные рыночные отношения заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их анализа.

2. Объектом исследования выступил СПК «Петровский», который является сельскохозяйственным предприятием, специализирующемся на производстве продукции растениеводства и животноводства, а также ее переработки внутри предприятия. Объем произведенной продукции за исследуемый период в целом по хозяйству увеличился на 58,9%, причем рост объема производства продукции растениеводства составил 42,6%, рост объема производства продукции животноводства – 79,8%. В основном такое увеличение обосновано ростом цен на семена, корма, топливо и т.д.). Стоимость товарной продукции в текущих ценах возросла на 65,5% в результате увеличения объемов продаж и продажных цен на сельскохозяйственную продукцию (например, молоко, мясо, подсолнечное масло). Площадь сельскохозяйственных угодий, в том числе и пашни за период 2007–2009 гг. осталась неизменной. В результате роста производительности труда, укреплением трудовой дисциплины численность работников сократилась на 20 человек, в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве на 20 человек. Фонд оплаты труда при этом возрос в 2,36 раза. Среднегодовая стоимость основных средств за счет приобретения техники по лизингу, увеличения поголовья продуктивного скота увеличилась в 2,34 раза.

3. Состояние и использование основных средств – один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса – главного фактора повышения эффективности любого производства. Источниками данных для анализа основных средств являются бухгалтерский баланс (ф. 1), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. 5) раздел 2 «Состав и движение основных средств», инвентарные карточки учета основных средств, проектно – сметная документация, техническая документация. наибольший удельный вес занимают производственные основные средства, в том числе машины и оборудование – от 25,0% в 2007 г. до 69,3% в 2009 г., продуктивный скот – от 30,2% в 2007 г. до 12,1% в 2009 г., транспортные средства – в среднем 15,0%. Удельный вес активной части основных средств СПК «Петровский» составляет на конец 2009 г. более 90%. В СПК «Петровский» наблюдается рост коэффициента обновления – с 0,36 в 2007 г. до 0,45 в 2009 г. и снижение коэффициента выбытия на 0,33, то есть с 0,43 в 2007 г. до 0,10 в 2009 г. Коэффициент прироста за исследуемый период увеличился на 0,23 пункта. Показатели состояния основных средств, представленные в таблице 4.5, свидетельствуют о том, что в СПК «Петровский» изношенность основных средств достаточно низкая. Исходя из показателей коэффициентов износа, она составляет за исследуемый период от 0,26 до 0,16 на начало года, от 0,24 до 0,11 на конец года. Соответственно коэффициенты годности имеют высокое значение. Так, на начало 2007 г. коэффициент годности составляет 0,74, на конец – 0,76, на начало 2009 г. – 0,84, на конец – 0,89. Качественные характеристики использования основных средств СПК «Петровский» за период 2007–2009 гг. значительно улучшились. Эта положительная тенденция благоприятно отражается на деятельности предприятия, поскольку, себестоимость сельскохозяйственной продукции, ее качество, своевременность получения, конкурентоспособность зависят от технической оснащенности работ.

4.  Учет основных средств в СПК «Петровский» ведется в соответствии с действующим законодательством, учетной политикой предприятия, национальными стандартами Российской Федерации. Приказом руководителя СПК «Петровский» определен круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за своевременное и правильное документальное оформление, определены должностные лица, которым предоставлено право подписи на документах по движению основных средств. Основными каналами поступления основных средств на предприятие является их покупка и строительство. Формирование балансовой стоимости объектов основных средств производится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Учет основных средств по первоначальной стоимости ведется на счете 01 «Основные средства». Основные причины выбытия объектов – это полный физический и моральный износ, продажа и ликвидация. Финансовый результат от выбытия основных средств формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Согласно учетной политики, амортизация основных средств начисляется линейным способом по утвержденным нормам как в целях ведения бухгалтерского, так и налогового учета. Затраты на ремонт основных средств включают в себестоимость ремонтных работ по мере производства ремонта без формирования ремонтного фонда. Ежемесячно бухгалтерией СПК «Петровский» составляется оборотная ведомость по группам и видам основных средств, в которой дается разбивка по поступлению и выбытию основных средств за отчетный период. На основании ведомости заполняется журнал – ордер 13.

1.  Недостатками в учете основных средств являются:

– несвоевременное оформление первичными документами движения основных средств, а также использование устаревших форм первичной документации

– в учетной политике хозяйства не определен стоимостный критерий объектов основных средств. На расходы СПК «Петровский», согласно действующего законодательства, могут списываться объекты стоимостью не более 20000 руб.

– отсутствуют налоговые регистры по учету основных средств.

По результатам проведенного исследования предлагаем:

1.  Своевременно оформлять первичную документацию по движению основных средств, что значительно повысит качество бухгалтерского учета;

2.  Регулярно проводить инвентаризацию основных средств с целью обеспечения их сохранности и эффективного использования;

3.  Определять финансовый результат по каждому случаю выбытия объектов основных средств, поскольку это влияет на налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль;

4.  Формировать резерв под предстоящий ремонт основных средств для более равномерного включения расходов на проведение ремонта в затраты производства, тем более из – за отсутствия средств продолжительность ремонта особенно зданий и помещений растягивается на несколько лет;

5.  По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа и причину выбытия.

Список использованной литературы

1.  Амитова Т. Минфин об основных средствах // Расчет. – 2008. – №1 – с. 22–27.

2.  Арутюнова О.Л. Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств // Российский налоговый курьер. – 2009. – №10. – с. 11–13.

3.  Башкатова Л.И. Модернизация дешевых основных средств // Учет, налоги, право. – 2008. – № – 8 – с. 32–38.

4.  Власов А. Дата включения актива в состав основных средств // Финансовая газета. – 2008. – №38. – с. 23–29.

5.  Войтов В.Р. Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездно полученного имущества. Особенности учета безвозмездно полученных объектов основных средств // Консультант бухгалтера. – 2008. – №1. – С. 31–36.

6.  Воробьева Н.С. Особенности учета основных средств на сельскохозяйственных предприятиях // Консультант бухгалтера. – 2009 – №3. – с. 15–28.

7.  Воронцов Л.Д. Проблемы учета при продаже основных средств // Главбух. – 2008. – №5 – с. 15–19.

8.  Воронцов Л.Д. Как сблизить бухгалтерскую и налоговую стоимость имущества. Как сделать равными бухгалтерскую и налоговую стоимость основных средств // Главбух. – 2008. – №10. – с. 32–39.

9.  Гаврилова О.П., Коновалова Н.П. Учет амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и для целей налогообложения // Налоговый вестник. – 2008. – №5 – с. 31–36.

10.  Глинистый В.Д. Практика бухгалтерского учета. Возможность объединения или разделения инвентарного объекта основных средств // Налоговый вестник. – 2008. – №10 – с. 18–24.

11.  Захарьин В.Р. Ликвидация объектов основных средств. Бухгалтерский и налоговый учет // Консультант бухгалтера. – 2008. – №9. – с. 22–29.

12.  Климкина Н.В. Внедрение системы автоматизации на сельхозпредприятии // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». -2009. – №4 – с. 16–19.

13.  Королев Н. Основные средства: налоговый и бухгалтерский учет // Бухгалтер. – 2009. – №4. – с. 12–18.

14.  Крутякова Т. Порядок начисления амортизации по объектам основных средств после их реконструкции (модернизации): сходство и различия бухгалтерского и налогового учета // Экономика и жизнь. – 2010. – №1 – с. 17–21.

15.  Крутякова Т. МНС разъясняет свою позицию по вопросам исчисления налога на прибыль. Налоговый учет основных средств (комментарий к новым методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ) // Экономика и жизнь. – 2009. – №3. – с. 17–20.

16.  Крутякова Т. Модернизация, реконструкция основных средств // Новая бухгалтерия. – 2009. – №3 – с. 22–26.

17.  Куликова Л.И. Погашение отложенных налоговых активов и обязательств по объектам основных средств // Бухгалтерский учет. – 2008. – №8 – с. 23–28.

18.  Курбангалеева О.А., Клименкова Л.В. Материалы или основные средства? // Учет, налоги, право. – 2008. – №13. – с. 11–15.

19.  Луничкина Е.В. Основное средство: быть или не быть? // Учет, налоги, право. – 2008. – №5– с. 34–36.

20.  Лытнева Н.А. Особенности инвентаризации основных средств // Консультант бухгалтера. -2008. – №8. – с. 12–18.

21.  Максимова Е.М. Начисление и учет амортизации по реконструированным объектам основных средств // Бухгалтерский учет. -2008. – №4. – с. 22–28.

22.  Малумов А.Ю., Яворский А.В. Покупка сельскохозяйственных земель // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». -2007. – №3. – с. 26–34.

23.  Мацкявичене Е.В. Учет многолетних насаждений // Главбух. – 2009. – №8. – с. 12–18.

24.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49.

25.  Мохов В. Как быстрее списать основные средства // Практическая бухгалтерия. – 2010. – №6. – с. 16–22.

26.  Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 29.12.2001., согласно №190-ФЗ. // Основные кодексы и законы РФ. – СПб.: ИД «Весь», 2007. – 992 с. (с изм. от 29.12.2009 г.)

27.  Новиков С.С. Амортизация основных средств: учет и налоги // Аудитор. -2008. – №2. – с. 29–37.

28.  Общероссийский классификатор основных средств (ОК 013–94). Утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. №359 (в ред. От 01.01.2002 г. №1).

29.  Опарина С. Амортизация как источник возникновения постоянных и временных разниц // Новая бухгалтерия. -2007. – №7. – с. 12–16.

30.  Орлова Е.В. Особенности бухгалтерского учета основных средств в 2009 году // Налоговый вестник. -2010. – №1. – с. 22–29.

31.  Орлова Е.В. Списание основных средств: отдельные налоговые аспекты // Российский налоговый курьер. -2007. – №11. – с. 18–29.

32.  Постановление Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. 3 №1 (с изм. от 18.11.2006 г. №697).

33.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (с изм. от 27.03.2007 г.)

34.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н (в ред. от 27.11.2006 г.)

35.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 // Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 №22н)

36.  Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 г. №7

37.  Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13 октября 2003 г. №91н (в ред. от 27.11.2006 г.)

38.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. от 18.09.2006).

39.  Панченко Т. Отражение выбытия имущества // Финансовая газета. – 2010. – №2. – с. 7.

40.  Поленова С.Н. Учет приобретения основных средств // Бухгалтерский учет. – 2009. – №5. – с. 15–22.

41.  Пронина Е.А. Постоянные и временные разницы в учете основных средств // Бухгалтерский учет. -2008. – №6. – с. 24–29.

42.  Пронина Е.А. Комментарий к новым Методическим указаниям по учету основных средств // Бухгалтерский учет. – 2008. – №5. – с. 18–22.

43.  Рабинович А. Бухгалтерский учет вклада в уставный капитал основными средствами // Финансовая газета. – 2009. – №6. – с. 8.

44.  Савицкая Ю. Продажа без остаточной стоимости // Расчет. – 2010. – №7. – с. 12–19.

45.  Санина А.И. Основные средства стоимостью до 20 000 рублей – сложные моменты // Главбух. – 2009. – №9. – с. 18–23.

46.  Сапьян О.Н. Первичные документы: учет основных средств // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». – 2008. – №7.-с. 16–22.

47.  Смирнов Н.Н. Документальное оформление передачи объектов основных средств (в том числе земли) при заключении и прекращении договора аренды // Консультант бухгалтера. – 2008. – №7 – с. 12–19.

48.  Станиславчик Е.Н. Амортизация как источник финансирования // Финансовая газета. 2009. – №4. – с. 9.

49.  Талалаева Ю.Н. Бухгалтерский и налоговый учет выбытия основных средств // Консультант бухгалтера. -2009. – №7. – с. 23–29.

50.  Талалаева Ю.Н. Основные средства. Порядок формирования первоначальной стоимости // Консультант бухгалтера. -2009. – №4. – с. 23–29.

51.  Тимофеева А. Отражение продажи основных средств // Финансовая газета. -2008. – №8. – с. 6.

52.  Фастова Е.В. Новые формы первичных документов для сельхозорганизаций // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». – 2009. – №6. – с. 15–23.

53.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 – ФЗ (с изменениями от 23.11.2009 №261-ФЗ)

54.  Чеботарева А.Л. Организация списывает изношенные основные средства // Главбух. – 2009. – №6. - с. 18–26.

55.  Чумаков А.А. Ненужные основные средства стоит списать // Учет, налоги, право. – 2010. – №6. - с. 7.

56.  Яковлев А. Износ и амортизация: смысловая связь и содержательные различия // Финансовая газета. – 2009. – №9. – с. 4.