Курсовая работа: Порядок составления бухгалтерской отчетности
План
Введение
1. Теоретическая часть
1.1 Нормативные документы
1.2 Понятие, состав бухгалтерской
отчетности и общие требования к ней
1.3 Требование к информации, формируемой
в бухгалтерской отчетности
1.4 Порядок составления бухгалтерской
отчетности
1.5Порядок и сроки составления и
предоставления бухгалтерской отчетности
1.6 Публичность бухгалтерской
отчетности
1.7 Понятие о консолидированной
бухгалтерской отчетности
2. Практическая часть
Заключение
Литература
Приложение
Введение
Предметом бухгалтерского учета
является финансово-хозяйственная деятельность предприятия или организации.
Финансово-хозяйственная деятельность
складывается из: формирования источников, необходимых для деятельности.
Источники могут быть финансовыми и
материальными;
- размещения привлеченных и сформированных
средств:
- создание производственных запасов,
затрат на производство продукции, реализации продукции, взаимоотношений с
бюджетом в части налогообложения и иные хозяйственные операции.
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом
положении организации и о результатах ее предпринимательской деятельности,
составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату.
Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов
Главной книги важнейшего регистра системы бухгалтерского учета или выводятся из
учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает
органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая
состоит в том, что сводные учетные данные переносят в соответствующие формы
отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.
В своей работе я указал основы (порядок составления и
представления) бухгалтерской (финансовой) отчетности и показал, какую
аналитическую информацию о предпринимательской деятельности организации можно
получить по данным отчетности.
В работе я рассмотрел концепцию
бухгалтерской (финансовой) отчетности, основные приемы ее анализа, необходимые
для оценки рентабельности, финансового состояния и плате неспособности
анализируемой организации.
Цель моей работы раскрыть сущность,
назначение и роль бухгалтерской отчетности в современной рыночной экономике.
Метод бухгалтерского учета и
отчетности - ведение учета финансово хозяйственных операций на основе
натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного,
документального и взаимосвязанного их выражения.
Задачами бухгалтерской отчетности являются:
- формирование достоверной информации
о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятий необходимой
для оперативного руководства и управления, а также ее использования
инвесторами, покупателями, налоговыми, финансовыми, банковскими органами и
иными заинтересованными лицами;
обеспечение контроля за наличием
движения имущества и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов
в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предупреждение негативных явлений в
Финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных
ресурсов.
1. Теоретическая часть
1.1 Нормативные
документы
1. Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-Ф:3.
2. Гражданский кодекс Российской
Федерации. Часть 1 и П. - М.: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом
Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ ОТ 24.03.2000 г. № 31н).
4. План счетов бухгалтерского учета
Финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. Положение о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли
5. Утверждено постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и
дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации от 01.07.95 г. №
661, от 20.11.95 г. №1331 и от 11.03.97 г. № 273.
6. Положение по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Мин фи на РФ от
09.12.981: №60н.
7. Положение по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина
РФ от 06.07.99 г. №243н.
8. «О формах бухгалтерской отчетности
организации». Приказ Минфина РФ от 13,01.2000 г. №24н.
9. Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина
РФ от 13.06.95 г. №49.,
10. Порядок публикации годовой
бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Утвержден приказом
Минфина РФ от 28.11.96г. №101 .
11. Инструкция по заполнению
унифицированных.форм федерального государственного статистического наблюдения
«сведения о производстве и отгрузке товаров, и услуг», № П-2 «Сведения об
инвестициях», N2Л-3«Сведения о финансовом состоянии организации», «Сведения о
численности, заработной плате и движении работников». Утверждена Госкомстатом
России от 17.11.97 г. № 76 (в ред. от 25.05.98 г., от 08.12.98 г.).
12. Методические рекомендации по
составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности Утверждены
приказом Минфина РФ от 30.12.96 г. № 12.(с изм. и ДОf1" внесенными
приказом Минфина РФ от 12.05.99 г. № 36н).
13. Порядок составления и
представления сводной годовой. бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от
15.01.97 г. № 3.
14. «О внесении изменений и
дополнений в методические рекомендации по составлению и представлению сводной
бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. № 112». Приказ Минфина РФ от 12.05.99 г. №236н.
15. «Об утверждении порядка
отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и
представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных
обществ». Постановление Правительства Российской Федерации от 04.10.99г.№211.
16. Положение по бухгалтерскому учету
«Информация по сегментам». ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от
27.01.2000 г. Н211н.
17. Положение по бухгалтерскому учету
«Информация по аффинированным лицам». ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Мин фи
на РФ от 13.01.2000 г. №25н.
18. Методические рекомендации о
порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ
Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н.
1.2 Понятие, состав
бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
Отчетность представляет собой систему
показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за
отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным
бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим
этапом учетной работы.
Данные отчетности используются
внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а
также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность
необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для
последующего планирования.
Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должны обеспечиваться
сопоставимость отчетных показателей с данными прошлых периодов.
Организации составляют отчеты по
формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской
Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет
составлять отчетные. сводки по отдельным отраслям, экономическим районам,
республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчетность организаций
классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных
данных.
По видам отчетность подразделяется на
бухгалтерскую, статистическую и оперативную
Бухгалтерская отчетность представляет
собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации
и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным
бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность
составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и
отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации
как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется
на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям
за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину
месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления
процессами снабжения, производства и реализации продукции.
По периодичности составления
различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает
отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и
полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей
статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую промежуточной
бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.
По степени обобщения отчетных данных
различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые
составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных
отчетов.
В настоящее время организации
представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую
отчетность.
Промежуточная бухгалтерская
отчетность включает: форму №1 «Бухгалтерский баланс»; форму № 2 «Отчет о
прибылях и убытках».
Кроме указанных форм в составе
промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные
отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную
записку, входящие в состав годовой отчетности.
В соответствии с Федеральным законом
«О бухгалтерском учете»
(01.21.11.96 г. № 129-ФЗ) и
Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - (ПБУ
4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности
бюджетных организаций, состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных
нормативными актами;
г) аудиторского заключения,
подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в
соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Рекомендуемые формы бухгалтерской
отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются
Министерством финансов Российской Федерации.
Другие органы, осуществляющие
регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции
формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и
инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам
Министерства финансов Российской Федерации.
В пояснительной записке может быть
приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются
широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация
организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся
услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных
темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших
экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний
будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой
информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской
отчетности.
За 2000 г. годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:
• бухгалтерский баланс - форма №1;
·отчет о
прибылях и убытках - форма №2;
·отчет об
изменениях капитала - форма № 3;
·отчет о
движении денежных средств - форма №4;
·приложение к
бухгалтерскому балансу - форма №5;
·отчет о целевом
использовании полученных средств - форма №6;
·пояснительную
записку;
• специализированные формы,
устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации для
организаций системы по согласованию соответственно с министерствами' финансов
Российской Федерации и республик;
• итоговую часть аудиторского
заключения.
Субъекты малого предпринимательства,
не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не
обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской
отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности
отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к
,бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Если указанные субъекты малого
предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности
бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой
бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие
данные.
Некоммерческие организации имеют
право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о
движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих
данных.
Отчет об изменениях капитала (форма №
3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
Общественные организации
(объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие
кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг),
промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют, указанные организации в
составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях
капитала и о движении денежных средств (формы №3 и 4), Приложение к
бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку.
1.3 Требование к информации ,формируемой в
бухгалтерской отчетности
Требования к информации,
формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О
бухгалтерском учете», положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99).
Эти требования следующие:
достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность,
сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они
являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в
Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).
Требование достоверности и полноты
означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о
финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается
бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил,
установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета в Российской Федерации.
Если при составлении бухгалтерской
отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного
представления о финансовом положении' организации и ее финансовых результатах,
то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные
показатели и пояснения.
Для достижения достоверного и полного
отражения финансовых результатов и финансового положения организации при
составлении отчетности в исключительных случаях (например, при·национализации
имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ/4.
Требование нейтральности означает, что при формировании
бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е.
исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей
бухгалтерской отчетности перед другими.
Требование целостности означает необходимость включения в
бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях,
осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами
и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
Требование последовательности означает необходимость соблюдения
постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и
убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
В соответствии с требованием
сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные,
позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы,
предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы
по ряду причин, то данные предшествующих периодов
подлежат корректировке по установленным правилам.
Требование соблюдения отчетного
периода означает,
что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря
включительно, Т.е. отчетный год совпадает с календарным.
Для составления бухгалтерской
отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного
периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни
месяцев для периодической бухгалтерской отчетности.
Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных
принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской
Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом,
ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).
В ПБУ 4 определены подходы к
раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для
заинтересованных пользователей.
Показатели об отдельных активах,
обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской
отчетности:
а) должны приводиться обособленно в
случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения
организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными
пользователями;
б) могут приводиться общей суммой с
раскрытием в пояснениях по бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки
заинтересованными пользователями финансового положения организации или
финансовых результатов ее деятельности.
1.4 Порядок
составления бухгалтерской отчетности
Для того чтобы бухгалтерская
отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении
бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов
инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
полное совпадение данных синтетического и аналитического, учета, а также
показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;
осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на
основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к
ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Составлению отчетности должна
предшествовать подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному
специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления
отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных
счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих,
финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все
бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая
результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к закрытию счетов, следует
иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и
калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным
направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству
вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг
невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические
затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации
вынуждены, отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет
обоснование последовательности закрытия счетов.
Обобщение накопленного опыта в этом
деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со
счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные
встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей
и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие
счетов осуществляют в такой последовательности.
В первую очередь исчисляют
себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23
«Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы
будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и
закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов»,
25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции
основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное
производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29
«Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности
производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется
финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90
«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается
счет 99 «Прибыли и убытки».
Отчетным годом для всех
организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым
отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их
государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным
организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с
даты их государственной регистрации по 31декабря следующего года включительно.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного
заключительного баланса за период, предшествующий, отчетному. В случае
изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует
объяснить. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему,
так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности,
составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее
подписавших, с указанием даты исправления.
Бухгалтерская отчетность
подписывается руководителем и - главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В организации, где бухгалтерский учет ведется на договоренных началах
специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность
подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим
бухгалтерский учет.
1.5 Порядок и сроки
составления бухгалтерской отчетности
В соответствии с законом о
бухгалтерском учете все организации, за исключением бюджетных, представляют
годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документам
учредителям, участникам. организации или собственникам, имущества, а также территориальным
органам Государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и
муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность
органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Другим органам исполнительной власти,
банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Организации обязаны представить
квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании, квартала,
а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено
законодательством российской Федерации.
Представляемая годовая бухгалтерская
отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными
документами организации.
Датой представления бухгалтерской
отчетности для организации
считается день фактической передачи
ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой
организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий
(выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий
за ним рабочий день.
Годовая бухгалтерская отчетность
организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков,
инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут
знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с
возмещением расходов на копирование.
В соответствии с положением в случае
наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственно
бухгалтерского отчета составляется сводная бухгалтерская отчетность, включающая
показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской
Федерации и за ее пределами.
Министерства, ведомства и другие
федеральные органами исполнительной власти Российской. Федерации представляют
сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно
по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых
закреплена в федеральной собственности· (независимо от размера, доли).
Указанная сводная отчетность представляется Минфину РФ, Минэкономики РФ И Государственному комитету РФ по
статистике в следующие сроки:
• по унитарным предприятиям - не
позднее 25 апреля следующего за отчетным года;
• по акционерным обществам
(товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной
собственности, не позднее 1 августа следующего за отчетным года.
Сводная годовая бухгалтерская
отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах
организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в
учредительных документах объединения, если иное не установлено
законодательством Российской Федерации.
1.6 Публичность бухгалтерской
отчетности
В соответствии с законом о
бухгалтерском учете акционерные общества открытого Типа, банки и другие
кредитные организации, страховые организации, биржи: инвестиционные и иные
фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных средств,
обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года,
следующего за отчетным.
Публичность бухгалтерской отчетности
заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям
бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и
других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче
органам государственной статистики по месту регистрации организации для
предоставления заинтересованным пользователям.
Порядок публикации бухгалтерской
отчетности устанавливается Минфином РФ и органами, которым федеральными
законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Общие
положения по публикации бухгалтерской отчетности, установленные законом о
бухгалтерском учете, для акционерных обществ конкретизированы приказом Минфина
РФ от 28.11.96 г. № 101 .
В соответствии с данным приказом
публикация бухгалтерской отчетности акционерным обществом производится после
проверки и подтверждения ее аудитором (аудиторской фирмой) и утверждения ее
общим собранием акционеров .
Публикации в обязательном Порядке
подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Бухгалтерский
баланс может публиковаться по сокращенной форме, разработанной на основе
Положения бухгалтерской отчетности (7). сокращенная форма бухгалтерского
баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам (внеоборотные
активы, оборотные активы, убытки, капитал и резервы, долгосрочные пассивы,
краткосрочные пассивы) при наличии одновременно следующих финансовых
показателей деятельности общества:
а) валюты баланса на конец отчетного
года, не превышающей 400000 -кратного размера МРОТ по состоянию на конец года;
б) выручки (нетто) от реализации
товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, не превышающей 1
000000-кратного МРОТ.
При превышении этих показателей
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах публикуются полностью.
В форме бухгалтерского баланса,
включающей лишь итоговые показатели по разделам, строки, по которым отсутствуют
числовые значения активов и пассивов, приводятся, но прочеркиваются.
Форма отчета о при былях и убытках,
представляемая для публикации, должна включать все 'показатели, предусмотренные
п. 23 Положения по отчетности: выручка от продажи товаров, продукции, paбот,
услуг; себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль,
коммерческие расходы; управленческие расходы и др.
Кроме того, .отчет о прибылях и
убытках должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о
распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год, если такие
сведения не опубликованы отдельно или в составе какого либо документа
подлежащего опубликованию в средствах массовой информации.
Общество должно применять принятые
для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к
другому изменения допускаются лишь в случае изменения условий представления и в
иных случаях, обоснованность которых подтверждается независимым аудитором.
Показатели публикуемых форм
отчетности формируются путем прямого переноса показателей из годовой
бухгалтерской отчетности или объединения соответствующих показателей: Расхождения
между показателями публикуемых форм и показателями годовой бухгалтерской
отчетности не допускаются.
Бухгалтерская отчетность публикуется
в тысячах рублей. При значительных оборотах отчетность может быть опубликована
в миллионах рублей с одним десятичным знаком.
Публикация бухгалтерской отчетности
должна включать: полное наименование общества; отчетную дату и (или) отчетный
период; валюту и формат представления числовых показателей отчетности;
должности, фамилии и инициалы лиц, подписавших отчетность; дату утверждения
отчетности общим собранием акционеров; место нахождения исполнительного органа общества (полный почтовый адрес, телефон,
факс), в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с отчетностью
и получить копию; сведения об органе государственной статистики, в который
общество представило экземпляр бухгалтерской отчетности, составленный по
типовым формам.
Если бухгалтерская отчетность
публикуется по сокращенным формам, то публикация должна содержать лишь мнение
независимого аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно,
положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения
мнения).
В случае полной публикации
бухгалтерской отчетности она включает полный текст итоговой части аудиторского
заключения.
Типовые формы бухгалтерской
отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным'
пользователям сводной бухгалтерской отчетности:
• статьи типовых форм бухгалтерской
отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться,
кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде,
предшествующем отчетному;
• числовые показатели об отдельных
активах, пассивах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в
сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для
Пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового
результата ее деятельности.
В любом случае отчетность должна
включать данные о полном названии аудиторской фирмы, виде и номере лицензии на
осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.
Расходы, связанные с публикацией
бухгалтерской отчетности, включаются в себестоимость продукции в качестве
затрат, связанных с управлением производством (по счету 26).
Суммы возмещения расходов на
копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от
заинтересованных пользователей, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и
расходы».
1.7 Понятие о консолидированной
бухгалтерской отчетности
В соответствии с Положением (3) в случае
наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного
бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность,
включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории России и
за ее пределами.
Сводная бухгалтерская отчетность -
это система показателей, отражающих финансовое положения на отчетную дату и
финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.
Бухгалтерская отчетность дочернего
общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:
1) если головная организация обладает
более 50% голосующих акций АО или более 50% уставного капитала общества с
ограниченной ответственностью (000);
2) если головная организация имеет
возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии
с заключенным между ними договором;
3) при наличии у головной организации
иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.
Данные о зависимых обществах
включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет
более 20% голосующих акций АО или более 20% уставного капитала 000.
Изложенные условия объединения
отчетов дочерних и зависимых обществ в сводную отчетность конкретизированы
Методическими рекомендациями по составлению сводной отчетности (12) .
Сводная бухгалтерская отчетность
составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99(7), по формам,
разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской
отчетности.
До составления сводной отчетности
выверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения
головной организации с дочерними и зависимыми обществами, а также между
дочерними и зависимыми обществами.
Показатели бухгалтерской отчетности
дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией
соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества
либо появления возможности определять решения, принимаемые дочерними обществами,
а показатели отчетности зависимых обществ с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций
или доли в уставном капитале зависимого общества.
Сводная бухгалтерская
отчетность составляется и представляется на русском языке в тысячах рублей или
в миллионах рублей с одним десятичным знаком. Она подписывается руководителем и
главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации (руководителем
централизованной бухгалтерии, специализированной организации,
бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет).
По решению участников
Группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе
публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.
При составлении сводной бухгалтерской
отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей
имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной
организации, дочерних и зависимых обществ.
В сводную бухгалтерскую отчетность
объединяется бухгалтерская отчетность головной организации, дочерних и
зависимых обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту
же отчетную дату.
Группа может не составлять сводную
бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими
указаниями по бухгалтерскому учету Минфина РФ в случае, если одновременно
соблюдаются следующие условия:
• сводная бухгалтерская отчетность
составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО),
разработанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности;
• Группой должна быть обеспечена
достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;
• пояснительная записка к сводной
бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской
отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки,
отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими
указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации.
В сводную бухгалтерскую отчетность
объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и
дочерних обществ, за исключением рассмотренных далее случаев.
В сводный бухгалтерский баланс не
Включаются:
1) финансовые вложения Головной
организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные
капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;
2) показатели дебиторской и
кредиторской задолженности между головной организацией и дочерними обществами,
а также между дочерними обществами;
3) прибыль и убытки от операций между
головной организацией и
дочерними обществами, а также между
дочерними обществами;
4) дивиденды, выплачиваемые дочерними
обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также
головной организацией своим дочерним обществам;
5) части активов и пассивов дочерних
обществ, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет
50% и ниже голосующих акций АО или уставного капитала в 000. Доля активов и
пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную отчетность
определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей
головной организации, в их общем количестве или доли участия головной
организации в уставном капитале дочернего общества.
В сводный отчет о прибылях и убытках
не включаются:
1) выручка от реализации продукции
(товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а
также между дочерними обществами одной организации и затраты, приходящиеся на
эту реализацию;
2) дивиденды, выплачиваемые дочерними
обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также
головной организацией дочерним обществам;
3) любые иные доходы и расходы,
возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними
обществами, а также между дочерними обществами;
4) финансовый результат дочерних
обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы, когда
головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций в АО или 50% и ниже
уставного капитала в 000. В этом случае финансовый результат деятельности
дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о
при былях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций дочернего
общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли
участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.
Для включения в сводную бухгалтерскую
отчетность показатели отчетности дочернего общества, составленной в иностранной
валюте, пере считываются в валюту Российской Федерации - рубли.
Включение данных о зависимых
обществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством
отражения в ней двух расчетных показателей:
1)-показателя стоимостной оценки
головной организации в зависимом обществе. Рассчитывается он следующим образом:
фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении инвестиций,
плюс (минус) доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества
за период с момента осуществления инвестиций. Этот показатель отражается в
сводном балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые
вложения»;
2) показателя доли головной
организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период.
Рассчитывается он исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого
убытка зависимого общества за отчетный период и про цента принадлежащих
головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли
принадлежащего головной организации уставного капитала в его общей величине).
Указанный показатель отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной
статьей «Капитализированный доход (убыток) после группы статей по
внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат
деятельности группы.
В пояснениях к сводному
бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках приводятся
следующие данные о дочерних обществах:
-их перечень (полное наименование);
-место государственной регистрации и
(или) место ведения хозяйственной деятельности;
-доля головной организации в дочернем
обществе;
- доля принадлежащих головной
организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли
участия;
- стоимостная оценка влияния на
финансовое положение Группы, оказанного приобретением или выбытием дочерних и
зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности
за отчетный период.
По зависимым обществам в пояснениях
приводится их перечень с указанием:
- полного наименования;
- места государственной регистрации и
(или) места ведения хозяйственной деятельности;
- величины уставного капитала;- доли
участия головной организации в зависимом обществе.
доли принадлежащих головной
организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли
участия.
Заключение
По своему назначению бухгалтерская отчетность
является основным источником информации о финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении.
Финансовое положение организации
определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и
капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в
среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить
потенциальные изменения в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении
организации дают возможность оценить ее текущую (операционную), инвестиционную
и финансовую деятельность в отчетном периоде.
Тщательное изучение бухгалтерской
отчетности Позволяет вскрыть причины недостатков в работе, наметить пути
совершенствования деятельности организации.
Напомним, что внешние пользователи
бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности:
оценить целесообразность приобретения
активов той или иной
организации;
правильно построить отношения с
заказчиками;
оценить финансовое положение
потенциальных партнеров; учесть возможные риски при осуществлении инвестиций и
т. д. Внутренние пользователи используют данные бухгалтерской
отчетности для принятия
управленческих решений.
Бухгалтерская отчетность служит также
инструментом планирования для достижения экономических целей
предпринимательства получения прибыли, сохранения и приумножения капитала.
Исходя из этих целей современный менеджмент организации должен зарабатывать
деньги (прибыль) для учредителей (собственников), т. е. обеспечить такую
прибыль на вложенный капитал, которую учредители могли бы изъять без ущерба для
текущей деятельности (финансового вложения) организации. Одновременно с этим
менеджмент обязан сохранить, по меньшей мере, номинальный капитал организации,
чтобы с его помощью в будущем можно было увеличить экономические выгоды
(прибыль).
Поэтому на законодательном уровне
практически во всех странах мира действует норма обязанности составления
бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной
им информацией о том или ином субъекте рынка.
Кроме того, нормативно регулируемая
бухгалтерская отчетность выполняет и другую важную экономико-правовую функцию в
государстве - через нее обеспечивается единство толкования правовым норм
различными субъектами рынка и соблюдение ими общепринятых принципов и правил
составления и представления отчетности в установленные сроки и адреса.
