Курсовая работа: Учет расчетов по оплате труда
Бухгалтерский
учет
Тема: Учет
расчетов по оплате труда
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы организации труда и его оплаты
1.1 Задачи учета труда и его оплаты
1.2 Виды, формы и системы оплаты труда
Глава 2.Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Удержания
из начисленной заработной платы
2.1 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате
труда
2.2 Виды и учет удержаний из начисленной заработной платы
2.3 Учет выдачи заработной платы. Учет депонированной
заработной платы
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Оплата труда - заработок,
рассчитанный в денежном выражении, который по трудовому договору собственник
или уполномоченный им орган выплачивает за выполненную работу или
предоставленные услуги. Основными задачами оплаты труда и заработной платы на
предприятиях всех форм собственности являются: правильное определение затрат
рабочего времени и учет труда, начисление зарплаты каждому работнику в
соответствии с количеством и качеством затраченного труда, выявление
фактических объемов фонда зарплаты и осуществление контроля его составных частей,
учет каждой суммы начисленной зарплаты работникам предприятия как составной
части расходов предприятия с хозяйственными процессами в соответствии с местом
и объектом применения труда, обеспечение контроля правильности использования
фонда зарплаты в каждом подразделении предприятия, отражение всех затрат по
зарплате на счетах бухучета. Этим и объясняется актуальность данной работы.
Целью данной работы
является исследование и рассмотрение учета расчетов с персоналом по оплате
труда. В соответствии с заданной целью можно выделить и конкретные задачи
исследования:
- исследовать
теоретические основы организации труда и его оплаты: задачи учета труда и его
оплаты, виды, формы и системы оплаты труда
- рассмотреть
синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда, виды и учет
удержаний из начисленной заработной платы, учет выдачи заработной платы, учет
депонированной заработной платы.
Учет труда и заработной
платы по праву занимает одно из центральных мест во всей систему учета на
предприятии.
Для написания данной
работы была использована следующая литература: нормативно-правовые акты:
Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, ФЗ "О бухгалтерском учете";
научная литература многих авторов.
Глава 1. Теоретические
основы организации труда и его оплаты
1.1 Задачи учета труда и
его оплаты
В условиях перехода к
системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и
социальном развитии страны существенно меняется политика в области оплаты
труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по
реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые
самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда,
материального стимулирования его результатов. Понятие "заработная плата"
наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также
различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной
и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая
денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не
проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и так далее) [9; 251].
Переход к рыночным
отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде
сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в
имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Таким образом, трудовые
доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных
результатов предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не
ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех
организационно-правовых форм устанавливается законодательством.
Учет труда и заработной
платы по праву занимает одно из центральных мест во всей систему учета на
предприятии.
В новых условиях
хозяйствования важнейшими его задачами являются:
- в установленные сроки
производить расчеты с персоналом по оплате труда (начисление зарплаты и прочих
выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки),
- своевременно и
правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной
заработной платы и отчислений органам социального страхования,
- собирать и группировать
показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и
составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального
страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости.
Учет труда и заработной
платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда,
за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального
характера.
1.2 Виды, формы и системы
оплаты труда
Оплата труда - заработок,
рассчитанный в денежном выражении, который по трудовому договору собственник
или уполномоченный им орган выплачивает за выполненную работу или
предоставленные услуги. Основными задачами оплаты труда и заработной платы на
предприятиях всех форм собственности являются: правильное определение затрат
рабочего времени и учет труда, начисление зарплаты каждому работнику в
соответствии с количеством и качеством затраченного труда, выявление
фактических объемов фонда зарплаты и осуществление контроля его составных
частей, учет каждой суммы начисленной зарплаты работникам предприятия как
составной части расходов предприятия с хозяйственными процессами в соответствии
с местом и объектом применения труда, обеспечение контроля правильности
использования фонда зарплаты в каждом подразделении предприятия, отражение всех
затрат по зарплате на счетах бухучета.
Различают основную и
дополнительную оплату труда.
К основной относится
оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество
выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам,
премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных
условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за
бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и так далее.
К дополнительной
заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные
законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов на работе
кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения
государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и
так далее.
Основными формами оплаты
труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда
имеют свои системы:
простая повременная,
повременно-премиальная;
прямая сдельная,
сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
При повременных формах
оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо
от количества выполненных работ.
Заработок рабочих
определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на
количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий
работников определяют следующим образом:
если эти работники
отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них
оклады;
если же они отработали
неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной
ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного
результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
При
повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу
прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому
измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной
оплате являются табели.
При прямой сдельной
системе оплата труда рабочих осуществляется число единиц изготовленной ими
продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок,
установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система
оплаты труда рабочих предусматривает премирование за превышение норм выработки
и достижение определенных качественных показателей. При сдельно-прогрессивной
системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной
системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других
рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого
участка.
Труд некоторых работников
иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например
оплата труда руководителя небольшого коллектива, совмещающего руководство
коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной
деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.
Аккордная система оплаты
труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение стадий
работы или производство определенного объема продукции.
Расчет заработка при
сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.
Для более полного учета трудового
вклада каждого рабочего в результаты оплаты труда с согласия ее членов
использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).
Для правильного
начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от
нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и
оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.
Оплата часов ночной
работы (с 22 до 6 часов). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере,
предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров,
установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены)
сокращается на 1 час.
Оплата часов сверхурочной
работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с решения
профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа
не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в
двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не
должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120
часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.
К сверхурочным работам и
работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие
детей в возрасте до 3 лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий,
установленных законодательством.
Оплата работы в выходные
и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику
предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме.
Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном
размере.
Оплата очередных
отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечению 11 месяцев
непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске,
сохраняют его средний заработок.
Оплата за время
выполнения государственных и общественных обязанностей. За время выполнения
государственных и общественных обязанностей (участие в судебных заседаниях в
качестве народных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или
свидетелей; осуществление избирательного права и так далее) работники получают
свой средний заработок по месту работы.
Пособия по временной
нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на
социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные
листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной
нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка:
при непрерывном стаже
работы до 5 лет – 60% заработка;
от 5 до 8 лет – 80%
заработка;
от 8 лет и более – 100%
заработка.
Независимо от стажа
работы пособия выдаются в размере 100%:
в следствие трудового
увечья или профессионального заболевания,
работающим инвалидам Вов
и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам Вов,
лицам, имеющим на своем
иждивении трех или более, не достигших 16 лет (учащиеся 18 лет).
по беременности и родам.
Помимо указанных случаев
средний заработок сохраняется:
за работниками,
находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить
такое обследование;
за донорами в день
обследования и вдень сдачи крови, а также за предоставлением им день отдыха
после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день присоединяется к
ежегодному отпуску;
за работниками- авторами
изобретений или рационализаторских предложений – при освобождении от основной
работы для участия во внедрении изобретения или рационализаторского предложения
на том же предприятии;
при задержке выдачи
работнику трудовой книжки по вине администрации – за все время вынужденного прогула;
при переводе работника на
другую постоянную нижеоплачиваемую работу - в течение 2 недель со дня перевода,
при временном переводе на
другую работу, в случае производственной необходимости, с оплатой труда по
выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе;
за работниками,
выполняющими нормы выработки при временном переводе на другую, нижеоплачиваемую
работу вследствие простоя. За работниками, не выполняющими нормы или
переведенными на работу, оплачиваемую повременно, сохраняется их тарифная
ставка (оклад);
за работниками,
переведенными по состоянию здоровья на более легкую, нижеоплачиваемую работу, -
в течение 2 недель со дня перевода;
за работниками, временно
переведенными на нижеоплачиваемую работу вследствие увечья или иного повреждения
здоровья, связанного с работой, по вине предприятия – до восстановления
трудоспособности или установления стойкой утраты трудоспособности либо
инвалидности;
при увольнении беременных
женщин и женщин, имеющих детей, по причине полной ликвидации предприятия – на
период их трудоустройства, но не свыше 3 месяцев со дня окончания трудового
договора.
С учетом специфики работы
отдельных отраслей с согласия Министерства труда РФ для исчисления среднего
заработка расчетным периодом могут быть также 12 календарных месяцев (с 1-го до
1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.
Во всех случаях для
исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний
дневной заработок.
Средний дневной
заработок, кроме оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный
отпуск, определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в
расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде исходя из
нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной
законодательством РФ по календарю пятидневной рабочей недели.
Если расчетный период
отработан не полностью, средний дневной заработок определяется путем деления
суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на фактическое
количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся
на отработанное время.
Размер среднего заработка
конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка
на количество дней, подлежащих оплате.
В организациях, где применяется
суммированный учет рабочего времени, для исчисления среднего заработка
конкретного работника используется средний часовой заработок.
Средний часовой заработок
рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном
периоде на количество рабочих часов в этом периоде исходя из среднемесячного
количества рабочих часов в 1998 году: при 40-часовой рабочей неделе - 166,75,
при 36-часовой рабочей неделе - 150,6, при 30-часовой рабочей неделе - 125,5,
при 24-часовой рабочей неделе - 100,4.
Если каждый месяц
расчетного периода отработан не полностью (когда из него исключалось время по
основаниям, предусмотренным пунктом 11 настоящего Порядка), средний часовой
заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном
периоде на общее количество рабочих часов в каждом месяце, подлежащих отработке
по норме в учитываемых периодах не полностью отработанных месяцев.
Если один или два месяца
расчетного периода отработаны не полностью, средний часовой заработок определяется
путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на сумму
среднемесячного количества рабочих часов полностью отработанных месяцев и
количества рабочих часов, подлежащих отработке по норме в учитываемых периодах
не полностью отработанных месяцев.
Размер среднего заработка
конкретного работника определяется путем умножения среднего часового заработка
на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок
для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска
исчисляется:
- в случае, если весь
расчетный период отработан полностью, путем деления суммы начисленной
заработной платы в расчетном периоде на 3 и на:
- 25,25 - среднемесячное
число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях;
- 29,60 - среднемесячное
число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях;
- в случае, если каждый
из трех месяцев расчетного периода отработан не полностью, путем деления суммы
начисленной заработной платы за проработанное время на:
- количество рабочих дней
по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время
при предоставлении отпуска в рабочих днях;
- количество календарных
дней, приходящихся на отработанное время при предоставлении отпуска в календарных
днях;
- в случае, когда в
расчетном периоде один или два месяца отработаны не полностью, путем деления
суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на суммарное количество
дней (рабочих, календарных), определенных для полностью отработанных месяцев,
исходя из условий, установленных для полностью отработанного периода, и для не
полностью отработанных месяцев, исходя из условий, установленных для не
полностью отработанного периода.
Если в каком-либо месяце
расчетного периода или в расчетном периоде в целом отработано всего 1 - 5 дней
подряд или по несколько дней в разных неделях при пятидневной рабочей неделе,
то эти дни приводятся к шестидневному графику при предоставлении отпуска в
рабочих днях:
1 день = 6:5 = 1,2 дня
2 дня = (6:5) х 2 = 2,4
дня
3 дня = (6:5) х 3 = 3,6
дня
4 дня = (6:5) х 4 = 4,8
дня
5 дней = (6:5) х 5 = 6
дней.
При определении среднего
дневного заработка во всех случаях, предусмотренных настоящим Порядком, из
расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные
законодательством РФ.
При повышении размеров
оплаты труда работников организаций, находящихся на бюджетном финансировании,
выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка,
увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов,
денежного вознаграждения в соответствии с нормативными правовыми актами
Российской Федерации, субъектов Российской Федерации.
При повышении надбавки за
квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) в соответствии с
нормативными правовыми актами РФ, субъектов РФ надбавка за квалификационный
разряд (классный чин, дипломатический ранг) увеличивается в расчетном периоде
на коэффициент ее повышения.
Для работников других
организаций выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего
заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных
окладов при увеличении минимального размера оплаты труда в связи с принятием
соответствующего федерального закона.
В случаях, когда
предусмотренные пунктом 6 настоящего Порядка изменения:
тарифных ставок,
должностных окладов, денежного вознаграждения произошли:
- в пределах расчетного
периода - повышению подлежат тарифные ставки, должностные оклады, денежное
вознаграждение, а также другие выплаты, учитываемые при исчислении среднего
заработка, за предшествующий изменению отрезок времени;
- после расчетного
периода до дня наступления события - повышению подлежит средний заработок,
исчисленный, исходя из расчетного периода;
- в период действия
события - повышению подлежит лишь та часть среднего заработка, которая
приходится на период с момента повышения тарифных ставок, должностных окладов,
денежного вознаграждения до окончания события;
- надбавок за
квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) произошли:
- в пределах расчетного
периода - повышению подлежит надбавка за квалификационный разряд (классный чин,
дипломатический ранг) за предшествующий изменению отрезок времени;
- после расчетного
периода до дня наступления события - повышению подлежит надбавка за
квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), установленная в
расчетном периоде;
- в период действия
события - повышению подлежит надбавка за квалификационный разряд (классный чин,
дипломатический ранг) с момента повышения до окончания события.
В случае, когда работник
длительное время не работал, в том числе по причине вынужденного прогула,
средний заработок определяется в соответствии с настоящим Порядком исходя из
суммы начисленной заработной платы за последние три отработанных календарных
месяца с последующим его увеличением на коэффициенты повышения тарифных ставок,
должностных окладов, денежного вознаграждения согласно пункту 6 настоящего
Порядка.
Если повышение тарифных
ставок, должностных окладов в организации производилось не в связи с повышением
минимального размера оплаты труда на основании соответствующего федерального
закона, то средний заработок подлежит увеличению на коэффициенты повышения
минимального размера оплаты труда в связи с принятием соответствующего
федерального закона.
Средний заработок
работника, исчисленный для оплаты времени вынужденного прогула после ликвидации
организации, подлежит увеличению на коэффициенты повышения минимального размера
оплаты труда в связи с принятием соответствующего федерального закона.
Если работник в расчетном
периоде не имел заработка, из которого в соответствии с настоящим Порядком
должен рассчитываться средний заработок, средний заработок определяется исходя
из суммы начисленной заработной платы, денежного вознаграждения за фактически
проработанные дни до наступления события.
В случае, когда работник
в расчетном периоде и до наступления события не имел заработка, из которого в
соответствии с настоящим Порядком должен рассчитываться средний заработок,
средний заработок определяется из тарифной ставки установленного ему разряда,
должностного оклада, денежного вознаграждения.
Из расчетного периода для
подсчета среднего заработка исключается неотработанное время, а также
выплаченные суммы, когда:
- работнику выплачивается
или сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
- работник получал
пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
- работнику,
воспитывающему ребенка-инвалида, предоставлялись дополнительные дни отдыха;
- работник находился в
отпуске без сохранения заработной платы;
- работник в других
случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной
платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- работник не работал в
связи с простоем не по вине работника из-за приостановки деятельности
организации, цеха, производства;
- работник не участвовал
в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу.
В случае, если работник в
расчетном периоде не работал по основаниям, не предусмотренным настоящим
пунктом, для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются 12
календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым
связана соответствующая выплата. Если в рассматриваемом случае работник состоял
в трудовых отношениях с организацией менее 12 календарных месяцев, расчетным
периодом для исчисления среднего заработка является количество полных месяцев
(с 1-го до 1-го числа), проработанных в организации до наступления события [2;
23].
При исчислении среднего
заработка учитываются выплаты, включаемые в фонд заработной платы. Премии и
вознаграждения (включая стоимость предметов потребления, выдаваемых в виде
премий), носящие регулярный или периодический характер, предусмотренные
системами оплаты труда, положениями о премировании, иные поощрительные выплаты,
зафиксированные в коллективных договорах или иных локальных нормативных актах
организаций, начисленные в расчетном периоде, учитываются при подсчете среднего
заработка в следующем порядке:
- ежемесячные за одни и
те же показатели - не более одной за каждый месяц расчетного периода;
- за периоды работы,
превышающие 1 месяц, за одни и те же показатели - не более одной в размере
месячной части за каждый месяц расчетного периода.
В тех случаях, когда
время, приходящееся на расчетный период отработано не полностью, премии,
вознаграждения и иные поощрительные выплаты учитываются при подсчете среднего
заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.
Для работников
организаций, находящихся на бюджетном финансировании, материальная помощь,
предусмотренная соответствующими ведомственными нормативными актами,
оказываемая всем или большинству работников, учитывается при исчислении
среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода,
независимо от времени ее начисления.
Во всех случаях средний
заработок работника, отработавшего полностью определенную в расчетном периоде
норму рабочего времени, не может быть менее установленного федеральным законом
минимального размера оплаты труда.
Глава 2.Учет расчетов с
персоналом по оплате труда. Удержания из
начисленной заработной платы
2.1 Синтетический и
аналитический учет расчетов по оплате труда
Аналитический
учет зарплаты ведется по каждому работнику и реализуется через табельный учет
рабочего времени. Сущность табельного учета заключается в ежедневной
регистрации явки работников на работу и уходу с нее, всех случаев опозданий и
неявок с указанием причин, а также времени простоя и сверхурочных работ.
Каждому
принимаемому на работу присваивается табельный номер, делается отметка в его
трудовой книжке. На вновь принятого работника открывается личная карточка, в
которой указываются анкетные данные и все изменения по службе (в отделе
кадров). Бухгалтерия каждому работнику открывает лицевой счет. Синтетический
учет основной и дополнительной оплаты труда и ее использование ведется на счете
66 (расчеты по оплате труда), который имеет 2 субсчета: 661 - расчеты по
зарплате, 662 - расчеты с депонентами. Кредитовое сальдо счета 66 означает
задолженность предприятия работникам по начисленной, но не выданной зарплате.
Дебетовый оборот - сумма, выплаченная наличными или через перечисления, суммы,
удержанные в виде налогов в бюджет, по исполнительным листам и т.д. Обороты по
кредиту - суммы, начисленные в отчетном месяце в виде зарплаты, премии и прочие
начисления. Учет депонированной зарплаты ведут в бухгалтерии, в книге учета
депонированной зарплаты, заполненной по данным реестра не выданной зарплаты.
При журнально-ордерной форме учета, начисления зарплаты отражается в ЖО №1.
Удержания из зарплаты налогов в бюджет, по исполнительным листам и пользу
третьих лиц, в ЖО №8.
Счета
бухгалтерского сопровождения, в которых отражаются данные экономических
группировок средств предприятия и хозяйственных операций в обобщенном виде
называются синтетическими. Следовательно, синтетическими называют счета,
предназначенные для учета экономически однородных групп средств, их источников,
хозяйственных процессов и результатов деятельности в денежном измерителе. Учет,
осуществляемый с помощью синтетических счетов называется синтетическим учетом.
Однако для управления необходимо иметь информацию об отдельных видах средств,
их остатках и движению, а также количественных выразителях, следовательно,
наряду с синтетическими данными очень важно иметь детали аналитических данных.
Эти данные можно получить в аналитических счетах.
Аналитическими
называются счета, предназначенные для учета наличия К изменений конкретных
видов средств и их источников. Учет, осуществляемый с помощью аналитических
счетов, называется аналитическим учетом. Количество аналитических счетов,
открываемых к тому или иному синтетическому счету, определяется каждым
предприятием в зависимости от количества объектов, подлежащих учету. В
аналитическом учете, наряду с денежным, используют натуральные и трудовые
измерители.
Синтетические
и аналитические счета тесно взаимосвязаны между собой, поскольку на них на
основании одних и тех же документов отражаются одни и те же хозяйственные
операции, но только с разной степенью детализации; на синтетическом счете -
общей суммой, а на аналитических счетах к нему - частными суммами.
Когда
дебетуется или кредитуется синтетический счет, то одновременно дебетуются или
кредитуются соответствующие аналитические счета к нему. Отсюда, обороты и
остатки аналитических счетов в итоге должны равняться оборотам и остатку
синтетического счета, их объединяющему. Отсутствие такого равенства
свидетельствует о наличии ошибок в бухгалтерском сопровождении. Счета
аналитического учета могут объединяться непосредственно соответствующим
синтетическим счетом (например, счета "Производство", "Расчеты с
поставщиками" и др.).
Однако в
отдельных случаях возникает необходимость в дополнительной группировке
однородных аналитических счетов в, пределах синтетического счета для получения
обобщенных показаний (по группе аналитических счетов), необходимых для
управления, составления баланса и других форм отчетности. Такая группировка
осуществляется в помощью субсчетов. Дальнейшей детализацией субсчетов являются
аналитические счета по наименованиям, сортам, размерам и т.д. Таким образом,
субсчета объединяют соответствующие группы аналитических счетов и, в свою
очередь, обобщаются синтетическим счетом.
2.2 Виды и учет удержаний
из начисленной заработной платы
Из
начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым
соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные
удержания, которые можно разделить на две группы:
-
обязательные;
- удержания
по инициативе организации.
Обязательными
удержаниями являются подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд РФ, по
исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и
физических лиц.
По инициативе
организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть
произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый
аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по
подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО предприятиям);
за содержания ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб,
нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические
издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в
кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.
Подоходный
налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной
платы по установленным ставкам, размеры которых зависят от суммы дохода.
В совокупный
доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов как в денежной, так и
натуральной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в
составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а
при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
В случае
ухода работника в отпуск начисленные отпускные суммы включаются в облагаемый
доход того периода, в котором они выплачены [12; 123].
В аналогичном
порядке исчисляется налог с начисленных работникам сумм из средств социального
страхования при временной нетрудоспособности.
Удержание
налога производится с полного дохода, подлежащего налогообложению, независимо
от того, производятся ли из этого дохода какие-либо другие перечисления по
распоряжению самого работника, или удержания по решениям судебных и иных
органов, кроме случаев перечисления по заявлениям работников сумм доходов.
В случаях,
когда физическое лицо не имеет основного места работы и иных источников дохода,
кроме одного, то при исчислении налога источник выплаты дохода производит
уменьшение дохода на установленные законом вычеты на основании заявления
плательщика, соответствующих документов, подтверждающих право на льготы и
вычеты, а также трудовой книжки.
Пример.
Физическое лицо является пенсионером, участником Великой Отечественной войны.
По найму не работает и иных доходов помимо пенсии не имеет. В январе 1995 года
получил дивиденды по акциям от Финансовой компании в сумме 250 000 рублей.
Минимальная месячная оплата труда законодательством установлена в размере 20500
рублей. Компания на основании представленных им документов исчислит подоходный
налог с дохода 147 500 рублей [250 000 - (20 500 х 5)]. [15; 167].
Удержания по
исполнительным листам.
В
соответствии с Временной инструкцией основанием для удержания алиментов
являются исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты этих листов, а также
письменное заявление граждан о добровольной уплате алиментов.
Поступившие в
бухгалтерию организации исполнительные листы регистрируют в специальном журнале
и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов
сообщает судебному исполнителю и взыскателю.
В письменных
заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны
указать следующие данные: фамилия, имя, отчество заявителя и получателей
алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых
взыскиваются алименты, адрес лица, который будет получать алименты, размер
алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или
в размере: на 1 ребенка – 1/4, на 2 детей – 1/3, на 3 детей и более – 50%
заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на
содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц – в твердой
денежной сумме).
Если
работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о
прекращении взыскания или сменил место работы, организация должна сообщить в
суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.
Взыскание
алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения,
как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по
государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение
ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного
повреждения здоровья.
Алименты не
взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных
выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих
постоянных характер.
Удержание
сумм алиментов бухгалтерия обязана в течение 3 дней со дня выплаты заработной
платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным
платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или
перечислить на счет взыскателей по вкладам в отделение Сберегательного банка на
основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то
удержанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахождения
организации.
Удержания за
причиненный материальный ущерб
Рабочие и
служащие, виновные в причинении предприятию, учреждению, организации ущерба,
несут материальную ответственность только при наличии прямого действительного
ущерба. Материальная ответственность, как правило, ограничивается определенной
частью заработка рабочего или служащего и не должна превышать полного размера
причиненного ущерба.
Не
допускается возложение на работника материальной ответственности за ущерб,
который возник в результате нормального производственно-хозяйственного риска.
Рабочий или
служащий, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или
частично. С согласия администрации предприятия, учреждения, организации
работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное
имущество или исправить поврежденное.
Возмещение
ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной,
административной или уголовной ответственности за действие (бездействие),
которым причинен ущерб предприятию, учреждению, организации.
Различают
полную и ограниченную материальную ответственность.
Письменные
договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены
предприятием, учреждением, организацией с работниками (достигшими 18-летнего
возраста), занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно
связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или
применением в процессе производства переданных им ценностей.
При
совместном выполнении рабочими и служащими отдельных видов работ, связанных с
хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в
процессе производства переданных им ценностей, когда невозможно разграничить
материальную ответственность каждого работника и заключить с ним договор о полной
материальной ответственности, может вводиться коллективная (бригадная)
материальная ответственность.
Коллективная
(бригадная) материальная ответственность устанавливается администрацией
предприятия, учреждения, организации по согласованию с профсоюзным комитетом
предприятия, учреждения, организации. Письменный договор о коллективной
(бригадной) материальной ответственности заключается между предприятием,
учреждением, организацией и всеми членами коллектива (бригады).
Ограниченная
материальная ответственность
За ущерб,
причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых
обязанностей, рабочие и служащие, по вине которых причинен ущерб, несут
материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не
более одной трети своего среднего месячного заработка.
За порчу или
уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в
том числе при их изготовлении, рабочие и служащие несут материальную
ответственность в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше двух
третей своего среднего месячного заработка. В таком же размере рабочие и
служащие несут материальную ответственность за порчу или уничтожение по
небрежности инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других
предметов, выданных предприятием, учреждением, организацией работнику в
пользование.
Руководители
предприятий, учреждений, организаций и их заместители, а также руководители
структурных подразделений на предприятиях, в учреждениях, организациях и их
заместители несут материальную ответственность в размере причиненного по их
вине ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка, если ущерб
предприятию, учреждению, организации причинен излишними денежными выплатами,
неправильной постановкой учета и хранения материальных или денежных ценностей,
непринятием необходимых мер к предотвращению простоев, выпуска
недоброкачественной продукции, хищений, уничтожения и порчи материальных или
денежных ценностей.
Должностные
лица, виновные в незаконном увольнении или переводе работника на другую работу,
несут материальную ответственность за ущерб, причиненный предприятию,
учреждению, организации в связи с оплатой за время вынужденного прогула или за
время выполнения нижеоплачиваемой работы, в размере не свыше трех месячных
окладов должностного лица. Суд возлагает на должностное лицо обязанность
возместить указанный ущерб, если увольнение или перевод произведены с явным
нарушением закона или если администрация задержала исполнение решения суда или
вышестоящего в порядке подчиненности органа о восстановлении работника на
работе.
Определение
размера ущерба и порядок его возмещения
Размер
причиненного предприятию, учреждению, организации ущерба определяется по
фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из
балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа
по установленным нормам.
При хищении,
недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей
ущерб определяется по государственным розничным ценам, а в случаях, когда
розничные цены на материальные ценности ниже оптовых цен, - по оптовым ценам.
Размер
возмещаемого ущерба, причиненного по вине нескольких работников, определяется
для каждого из них с учетом степени вины, вида и предела материальной
ответственности.
Возмещение
ущерба в размере, не превышающем одной трети среднего месячного заработка,
производится по распоряжению администрации предприятия, учреждения, организации
путем удержания из заработной платы работника. Распоряжение администрации
должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного
работником ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения
его работнику. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой
спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном
законодательством. В остальных случаях возмещение ущерба производится путем
предъявления администрацией иска в районный (городской) народный суд.
Удержания из
начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:
68 "Расчеты
с бюджетом" (на сумму подоходного налога),
69 "Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 2 "Расчеты по
пенсионному обеспечению" (на сумму обязательных страховых взносов с
граждан в Пенсионный фонд в размере 1%),
28 "Брак
в производстве" (на сумму удержаний с виновников брака),
73 "Расчеты
с персоналом по прочим операциям" (на сумму за товары, проданные в кредит,
по ссудам банков, по представленным займам, на суммы, взысканные в возмещение
недостач, уплаченных штрафов),
76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами" (на суммы по исполнительным
документам), других счетов.
Учет расчетов
по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 "Расчеты
с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению
материального ущерба".
В дебет счета
73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 84 "Недостачи
и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и
испорченных ценностей), счета 83 "Доходы будущих периодов" (на
разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой
с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 "Брак в
производстве" (за потери от брака продукции) и другим.
По кредиту
счета 73, субсчета 3, отражают погашение сумм материального ущерба в
корреспонденции со счетами:
50, 51 – на
сумму внесенных платежей,
70 – на сумму
удержаний из заработной платы,
26 – на
суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за
его неплатежеспособности.
Ущерб,
причиненный предприятию, учреждению, организации по вине руководителей и их
заместителей, возмещается ими по распоряжению вышестоящего в порядке
подчиненности органа с соблюдением правил статьи 15 настоящего Положения.
Взыскание с
руководителей предприятий, учреждений, организаций и их заместителей
материального ущерба в судебном порядке производится по иску вышестоящей в
порядке подчиненности органа или по заявлению прокурора.
2.3 Учет выдачи
заработной платы. Учет депонированной заработной платы
Учет расчетов
с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим
ценным бумагам данного предприятия осуществляется на счете 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда". Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту
счета отражают начисление по оплате труда, пособий за счет отчислений на
государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а
также доходов от участия в предприятии, а по дебету – удержания из начисленной
суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не
выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как
правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и
служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.
Операцию по
начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и
обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:
Д 20, 23, 25,
29, 28,30,31,43,44,45,47,48
К 70
Начисление
оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретение
производственных запасов, оборудования и осуществлением капитальных вложений,
отражают по:
Д 07, 08, 10,
11, 12
К 70
Начисленные
суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам,
производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета
88 "Нераспределенная прибыль непокрытый убыток", 81 "Использование
прибыли", 96 "Целевые финансирования и поступления" и кредиту
счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Начисление
доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляются
следующей бухгалтерской записью:
Д 87
К 70
При
недостаточности прибыли для выплаты дивидендов, а также при наличии других, не
покрытых прибылью обязательств начисление доходов осуществляется за счет резервного
капитала и оформляются следующей бухгалтерской записью:
Д 86
К 70, 75
В некоторых
организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в
течение года неравномерно. Поэтому для более правильного определения
себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на
издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в
каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для
оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату
вознаграждений за выслугу лет.
Резервируемые
суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена
начисленная заработная плата работников, и кредит счета 89 "Резерв
предстоящих расходов и платежей".
По мере ухода
рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают
на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую
запись:
Д 89
К 70
Такой же
проводкой оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.
При
начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что
начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного
месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае
перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни
сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (Д70 К50). В
следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно
отражают проводкой по начислению отпускных сумм (Д70 К89).
При
натуральной форме оплаты труда, то есть выдаче работникам в качестве оплаты
труда готовой продукции, товаров, и другое, составляют следующие бухгалтерские
записи:
На сумму
начисленной заработной платы
Д 20, 23, 25,
26 и другие
К 70
На сумму
выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая
НДС и акцизный налог
Д 70
К 46, 48
На
производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость
товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты
Д 46, 48
К 40, 41, 10
Удержания из
сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в
дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Выдачу сумм
заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Д 70
К 50
Не полученная
в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Д 70
К 76
Остатки не
выданной заработной платы (задепонированных сумм) по истечении 3 дней должны
быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляется следующая
бухгалтерская запись:
Д 51
К 50
Учет расчетов
с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой
по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для
каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный
номер депонента, его фамилия, имя, отчество, депонированную сумму и отметки ее
выдачи. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую
книгу, открываемую также на год.
Последующую
выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому
ордеру и отражают по Д76 К50.
Заключение
В заключение сказанного
можно подвести итоги, сформулировать выводы.
Бухгалтерский учет
обеспечивает сплошное, непрерывное во времени, взаимосвязанное, документально
обоснованное отражение происходящих на предприятиях хозяйственных операций в
денежном выражении.
Учет труда и заработной
платы по праву занимает одно из центральных мест во всей систему учета на
предприятии.
В новых условиях
хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки
производить расчеты с персоналом по оплате труда; своевременно и правильно
относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной
платы и отчислений органам социального страхования; собирать и группировать
показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и
составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального
страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости.
Оплата труда - заработок,
рассчитанный в денежном выражении, который по трудовому договору собственник
или уполномоченный им орган выплачивает за выполненную работу или
предоставленные услуги.
Различают основную и
дополнительную оплату труда.
Основными формами оплаты
труда являются повременная, сдельная и аккордная.
Из
начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым
соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные
удержания, которые можно разделить на две группы:
-
обязательные;
- удержания
по инициативе организации.
Переход
нашего национального хозяйства на рыночные отношения, возникновение и развитие
предприятий негосударственных форм собственности требуют совершенствования
бухгалтерского учета и направлении к стандартам, принятым во многих странах.
Параллельно происходит процесс интегрирования межнациональных учетных систем в
единую международную систему учета и отчетности.
Список использованной
литературы
1.
Налоговый кодекс
Российской Федерации часть 2, глава 25, утверждён федеральным законом от
6.08.2001г. № 110-ФЗ.
2.
Трудовой кодекс
Российской Федерации, утверждён федеральным законом от 30.12.2001г. № 197-ФЗ.
3.
Федеральный закон
"О бухгалтерском учёте" № 129-ФЗ от 21.11.1996.
4.
Адамчук В.В.,
Кокин Ю.П., Яковлев Р.А. Экономика труда / Под ред. проф. Адамчука В.В. – М.:
ЗАО "Финстатинформ", 2003.
5.
Адамчук В. В.,
Ромашов О. В., Сорокина М. Е. Экономика и социология труда. – М.: ЮНИТИ, 2005.
6.
Ахалкаци О.В.
Аудит расчётов по оплате труда // Аудиторские ведомости. – 2003. – № 2.
7.
Барышникова Н.П.
Заработная плата. – М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 2004.
8.
Белкина Н.
Оплата, мотивы и стимулы труда: основы политики доходов и заработной платы на
перспективу. // Человек и труд. – 2003. – № 1.
9.
Болотова Ю.В.
Премирование работников: налоговые вопросы // Бухгалтерский учёт. – 2005. – №
20.
10.
Бочкова С.В.,
Карманова В.А. Взаимосвязь показателей по труду. – Сыктывкар, 2004.
11.
Бухгалтерский
учёт / Под ред. Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский учёт, 2002.
12.
Василевич И.П. Учёт
расходов, включаемых в себестоимость продукции // Бухгалтерский учёт. – 2004. –
№ 8.
13.
Волгин Н.
Современные модели оплаты труда: методика и рекомендации по внедрению. – М.:
Центр научно-прикладных исследований в области права "Юстицинформ",
2003.
14.
Ерохина Р. И.,
Самраилова Е. К. Анализ и моделирование трудовых показателей на предприятии /
Под ред. А. И. Рофе. – М.: "МИК", 2001.
15.
Иванова Н.Г.
Аудиторская проверка затрат на производство и калькуляции себестоимости
продукции // Бухгалтерский учёт. – 2005. – № 3.
16.
Касьянова Г.Ю.
Учёт расчётов между головной организацией и её структурными подразделениями //
Бухгалтерский учёт. – 2003. – № 3.
17.
Козлова Е.П.,
Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учёт труда и заработной платы. // Приложение к
журналу "Бухгалтерский учёт". – 2006. – № 1-6.
18.
Куликова Л.И.
Налоговый учёт расходов на оплату труда // Бухгалтерский учёт. – 2005. – № 15.
19.
Лытнева Н.А.,
Кыштымова Е.А. Отражение в отчётности оплаты труда и связанных с ней налогов //
Бухгалтерский учёт. – 2003. – № 24.
20.
Мазманова Б. Г.
Управление оплатой труда. – М.: Финансы и статистика, 2002.
21.
Попов Л.А. Анализ
и моделирование трудовых показателей: Учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. –
М., 2005.
22.
Сотникова Л.В.
Учёт расчётов. // Бухгалтерский учёт. – 2003. – № 9.
23.
Сотникова Л.В.
Учёт расчётов. Расчёты по депонированным суммам. // Бухгалтерский учёт. – 2003.
– №13.
24.
Трененков Е. М.
Организация оплаты труда рабочих и служащих. – М.: Профиздат, 2002.
25.
Управление
персоналом организации: Учебник / Под ред. А.Я. Кибанова. – М., 2003.
26.
Фёдоров А.А.
Расходы налогоплательщика на оплату труда: отраслевое (межотраслевое) тарифное
соглашение // Аудиторские ведомости. – 2002.
